Теоретические основы учета расчетов по налогам и сборам

Организация аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающихся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» — на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму подоходного налога и т. д.).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

По кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуются счета:

• · по учету внеоборотных и оборотных активов (01,04,10,41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 «Вложения во внеоборотные активы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относятся НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.;
• · 90 «Продажи» — уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т. п., для которых эта продажа является предметом деятельности;
• · 91/2 «Прочие расходы» — налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продажи ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др.;
• · 99 «Прибыль и убытки» — налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.

Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

Сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям — экспортерам и т. п.).

Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыты следующие субсчета:

• · 68.01 «Налог на доходы физических лиц»
• · 68.02 «Налог на добавленную стоимость»
• · 68.03 «Акцизы»
• · 68.04 «Налог на прибыль»
• · 68.07 «Транспортный налог»
• · 68.08 «Налог на имущество»
• · 68.09 «Налог на рекламу»
• · 68.10 «Прочие налоги и сборы»
• · 68.11 «Единый налог на вмененный доход»
• · 68.12 «Единый налог при применении упрощенной системы налогообложения»
• · 68.22 «НДС по экспорту к возмещению»
• · 68.32 «НДС при исполнении обязанностей налогового агента»

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует со счетами: