Международный стандарт аудита 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности»

Международный стандарт аудита 220 рассматривает специфическую ответственность аудитора в отношении процедур контроля качества для аудита финансовой отчетности. Он также рассматривает, если применимо, ответственность контролера качества по заданию. Данный MCA должен читаться совместно с этическими требованиями.

Система контроля качества

Роль группы по заданию. Аудиторская фирма несет обязанность по созданию и поддержанию системы контроля качества, которая бы обеспечивала разумную уверенность в том, что:

• • фирма и ее персонал соответствуют требованиям профессиональных стандартов и применимым требованиям законодательства и регулирующих органов;
• • отчеты, выпускаемые фирмой или руководителями проверок, являются надлежащими в данных обстоятельствах;
• • процедуры контроля качества являются действенными и связаны с независимостью.

Целью аудитора является применение процедур контроля качества на уровне аудиторского задания, которые обеспечивают для аудитора разумную уверенность в том, что:

• • аудит соответствует профессиональным стандартам и применимым требованиям законодательства и регулирующих органов;
• • выданное аудиторское заключение является надлежащим в данных обстоятельствах.

Контроль качества выполнения аудиторского задания — процесс обеспечения объективности (до выдачи аудиторского отчета) существенных оценок, сделанных членами аудиторской группы, и выводов, к которым они пришли при формулировании аудиторского отчета.

Ответственность руководства за качество аудита

Партнер, отвечающий за выполнение задания, должен нести ответственность:

• • за качество каждого аудиторского задания;
• • соответствие членов аудиторской группы этическим требованиям;
• • соответствие требованию о независимости;
• • процедуры по получению согласия на аудит и поддержанию отношений с клиентом;
• • уместность выводов аудитора;
• • отказ от аудиторского задания;
• • надлежащую компетентность привлекаемых к аудиту лиц;
• • выполнение аудиторского задания в соответствии с требованиями профессиональных стандартов и регулятивными и юридическими требованиями;
• • подготовку уместного аудиторского заключения;
• • проведение обзорных проверок в соответствии с политиками и процедурами фирмы в области обзорных проверок;
• • консультации по сложным или понимаемым в определенном контексте вопросам.

Проверка по контролю качества задания

Для аудита финансовой отчетности юридических лиц, чьи бумаги находятся в листинге, и иных аудиторских заданий партнер, ответственный за выполнение аудиторского задания, обязан:

• • удостовериться, что назначен контролер качества;
• • обсудить существенные вопросы, возникшие при выполнении аудиторского задания.

Он также обязан не выдавать аудиторского заключения до тех пор, пока не будет закончена проверка контроля качества выполнения аудиторского задания.

Оценка контроля качества должна включать:

• • обсуждение значимых вопросов;
• • обзор финансовой отчетности и проекта аудиторского заключения;
• • обзор выбранной аудиторской документации, сформированной аудиторской группой, в отношении значимых вопросов и достигнутых выводов;
• • оценку выводов, сформулированных в аудиторском заключении;
• • рассмотрение того, является ли аудиторское заключение надлежащим.

Для аудита финансовой отчетности юридических лиц, чьи бумаги находятся в листинге, контролер качества обязан также рассмотреть:

• • оценку независимости фирмы;
• • уместность консультаций по сложным вопросам;
• • подтвержденность аудиторской документацией работы, выполненной в отношении существенных суждений и сделанных выводов.

Эффективная система внутреннего контроля включает в себя мониторинг, разработанный с целью обеспечить фирму разумной уверенностью в том, что политика и процедуры, относящиеся к системе контроля качества, являются уместными, адекватными, эффективно работающими и соответствующими практике.

Аудитор обязан включать в аудиторскую документацию^[1]:

• • вопросы, связанные с соответствием применяемым этическим требованиям;
• • выводы о соответствии требованиям в области независимости;
• • выводы в отношении принятия и продолжения отношений с клиентом;
• • характер и объем консультаций.

Контролер качества по заданию обязан документировать в отношении проверенного аудиторского задания то, что:

• • выполнены требуемые фирмой процедуры по контролю качества выполнения задания;
• • проверка по контролю качества выполнения задания была закончена до даты аудиторского заключения;
• • контролеру неизвестны любые неразрешенные вопросы, которые могли бы заставить контролера считать, что значимые суждения и выводы аудиторской группы являются ненадлежащими.

Система внутреннего контроля включает в себя политики и процедуры в отношении каждого из следующих элементов:

• • ответственности руководства за качество аудита;
• • этических требований;
• • принятия задания;
• • поддержания связей с клиентом;
• • выполнения аудиторских заданий;
• • назначения аудиторских групп;
• • мониторинга.

• [1] MCA 230, п. 8−11, А6.