Состав статей затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

Текущий постатейный учет издержек, формирующих себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг, содержит более подробную информацию об их составе, а следовательно, предоставляет управляющим больше возможностей для принятия обоснованных экономических решений, направленных на снижение эксплуатационных расходов. В этом его принципиальное отличие от поэлементного учета затрат в финансовой бухгалтерии и налоговом учете.

Издержки производства отражаются в учете в сумме фактически произведенных расходов. Некоторые расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), в целях налогообложения корректируются в пределах норм и нормативов, величина которых установлена действующим законодательством. О таких расходах мы говорили в предыдущем параграфе.

Издержки, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), с 1 января 1997 г. плательщиками налога на прибыль разрешено учитывать в полном объеме при условии, что они связаны с извлечением дохода. То же касается всех прочих расходов, кроме некоторых из них (штрафные санкции, выплата дивидендов, затраты на приобретение финансовых активов и др.), возмещаемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, балансовой прибыли или других источников.

Состав статей затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), таков:

• • затраты, непосредственно связанные с производством и организацией текущего контроля за соблюдением технологического процесса, а также с устранением недостатков, выявленных в процессе эксплуатации выпущенной продукции;
• • произведенные затраты, направленные на использование природного сырья. Содержание этих затрат может быть связано с проведением работ по рекультивации земель, платой за древесину, отпускаемую на корню, и платой за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем;
• • затраты на подготовку и освоение производства отдельных видов продукции;
• • затраты на подготовительные работы в добывающих отраслях промышленности (угольной, нефтяной и др.);

• • затраты на освоение новых производств, технологических процессов. Это пусковые расходы. Основная цель таких расходов — в реальном режиме времени обеспечить пробную эксплуатацию машин и оборудования, позволяющую осуществить пробный выпуск продукции в соответствии с условиями, предусмотренными конкретным проектом;
• • текущие затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее эксплуатационных свойств и улучшением технико-экономических характеристик, осуществляемые в ходе обычного производственного процесса;
• • затраты в области изобретательства и рационализаторства, в связи с проведением опытно-конструкторских работ, изготовлением п испытанием опытных образцов и моделей, организацией конкурсов, выставок и других мероприятий в указанном направлении;
• • затраты на технический осмотр и осуществление отдельных видов ремонта основных производственных фондов;
• • затраты, связанные с доставкой производственных запасов к местам их непосредственного потребления;
• • затраты на охрану труда, технику безопасности, отдых и обеспечение санитарно-гигиенических требований работников, непосредственно связанных с их участием в производственном процессе;
• • затраты на содержание и эксплуатацию объектов природоохранного назначения, в том числе оплата услуг сторонних специализированных организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод и пр.;
• • плата за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду;
• • расходы на управление организацией. Эти расходы весьма значительны. Они формируются из затрат на содержание аппарата управления разных уровней, включая материально-техническое и транспортное обслуживание. В последнем случае для служебных поездок могут быть использованы личные автомобили и мотоциклы (при наличии заключения договора с работодателем).

К расходам по управлению организацией относятся также эксплуатационные расходы на содержание недвижимого имущества (зданий, инвентаря и пр.), предназначенного для целей управления, и оплата служебных командировок, консультационных, информационных и аудиторских услуг. Наконец, состав расходов на управление дополняют затраты по проведению ревизий или обязательных аудиторских проверок, представительские расходы, расходы на содержание и обслуживание технических средств управления и некоторые другие;

• • издержки, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров. Их состав определяет средняя заработная плата по основному месту работы, сохраняемая работникам на время их учебы в системе повышения квалификации. Сюда относятся также расходы на обучение учеников и повышение квалификации рабочих, включая заработную плату специалистов, не освобожденных от основной работы, оплата очередных учебных отпусков и проезда в оба конца лицам, обучающимся без отрыва от производства в учебных заведениях разного уровня, и т. п. А также расходы по найму рабочей силы, включая оплату отпуска молодым специалистам перед началом работы и проезда к месту работы;
• • расходы на доставку работников к месту работы и обратно при отсутствии маршрутов пассажирского транспорта общего пользования, включая дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом;
• • оплата за непроработанное время в соответствии с действующим законодательством (очередные и дополнительные отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск, выполнение государственных обязанностей и т. п.), отчисления во внебюджетные фонды;
• • расходы на создание страховых фондов (резервов) для предупреждения и ликвидации последствий, наступивших в силу форс-мажорных обстоятельств, в пределах норм, установленных действующим законодательством, а также для страхования имущества предприятия, жизни работников и компенсации в случае причинения вреда имущественным ингересам третьих лиц. Объектом страхования являются средства транспорта, имущество, гражданская ответственность перевозчиков и т. п. Сюда же относятся платежи по обязательным видам страхования, осуществляемые в порядке, определенном действующим законодательством; проценты по банковским ссудам на пополнение оборотных средств в пределах, установленных законодательством;
• • затраты, связанные с продажей продукции, включая расходы на рекламу. Последние в целях налогообложения включаются в себестоимость продукции в пределах норм, утвержденных в установленном порядке;

• • расходы на содержание помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы. В состав этих расходов включаются все эксплуатационные расходы, в том числе амортизационные отчисления;
• • амортизационные отчисления на полное восстановление по внеоборотным активам;
• • арендная плата по объектам основных средств, а также лизинговые платежи;
• • налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, включаемые в себестоимость продукции в соответствии с действующим законодательством;
• • различные потери непроизводительного характера (от брака, простоев, недостач при отсутствии виновных лиц и пр.);
• • выплаты работникам, высвобожденным с предприятий в соответствии с реорганизационными процедурами, а также в связи с сокращением численности и штатов;
• • другие расходы, включаемые в себестоимость согласно действующему законодательству.

Естественно, что состав статей затрат не может быть одинаковым для всех видов предпринимательской деятельности. Он должен отражать специфику производства, и прежде всего его технологические особенности.

Так, типовая номенклатура калькуляционных статей производственных затрат в организациях сельскохозяйственного профиля, принятая Минсельхозом России, включает следующие статьи.

• 1. Материальные ресурсы, используемые в производстве:
• 1.1. Семена и посадочный материал:
  • а) приобретенные со стороны и собственного производства прошлых лег;
  • б) собственного производства текущего года.
• 1.2. Удобрения:
  • а) минеральные;
  • б) органические.
• 1.3. Средства защиты растений и животных.
• 1.4. Корма:
  • а) приобретенные и собственного производства прошлых лет;
  • б) собственного производства текущего года.
• 1.5. Сырье для переработки.
• 1.6. Нефтепродукты.
• 1.7. Топливо и энергия на технологические цели.

• 1.8. Работы и услуги сторонних организаций.
• 2. Оплата труда:
  • а) основная;
  • б) дополнительная;
  • в) другие выплаты.
• 3. Отчисления на социальные нужды.
• 4. Содержание основных средств:
  • а) амортизация;
  • б) ремонт и техническое обслуживание основных средств.
• 5. Работы и услуги вспомогательных производств.
• 6. Налоги, сборы и другие платежи.
• 7. Прочие затраты.
• 8. Потери от брака, падежа животных.
• 9. Общепроизводственные расходы.
• 10. Общехозяйственные расходы.
• 11. Производственная себестоимость.