Отражение финансовых вложений в бухгалтерском учете

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N2 94-н, все инвестиции в финансовые вложения независимо от срока размещения средств в бухгалтерском учете должны отражаться на активном счете 58 «Финансовые вложения» без специального подразделения на долгосрочные и краткосрочные.

Вместе с тем в форме бухгалтерского баланса такая классификация сохранена, поэтому построение аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения» должно обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях.

С учетом разнообразия финансовых вложений к счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты следующие субсчета:

• * субсчет 58−1 «Паи и акции» предназначен для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ и уставные (складочные) капиталы других организаций;
• * субсчет 58−2 «Долговые ценные бумаги» предназначен для учета наличия и движения инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.);
• * субсчет 58−3 «Предоставленные займы» предназначен для учета движения предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. На этом субсчете обособленно учитываются также предоставленные организацией юридическим и физическим лицам займы, обеспеченные векселями;
• * субсчет 58−4 «Вклады по договору простого товарищества» предназначен для учета организацией-товарищем наличия и движения вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Приведенный перечень субсчетов не является исчерпывающим. Организации вправе по своему усмотрению при разработке учетной политики открывать к счету 58 «Финансовые вложения» другие дополнительные субсчета. В частности, организация может использовать этот счет для учета права требования, приобретенного ею в порядке уступки (письмо Минфина России от 3 февраля 2000 г. № 04−02−05/1 «О бухгалтерском учете операций по уступке прав требования»).

Для учета наличия и движения инвестиций организации в ценные бумаги в основном используются два субсчета:

субсчет 52−1 «Паи и акции»;

субсчет 52−2 «Долговые ценные бумаги».

Следует отметить, что счет 58 «Финансовые вложения» не предназначен для учета:

* товарных векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности;

чековых книжек;

депозитных и сберегательных сертификатов:

• * собственных акций (долей в уставных капиталах), выкупленных у акционеров (участников);
• * производных ценных бумаг — фьючерсов, опционов, варрантов и др.

Аналитический учет на счете 58 «Финансовые вложения» организация должна вести таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений, видам финансовых вложений и организациям (объектам), в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т. п.).

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформулирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

Организациям предоставляется самостоятельность как в выборе единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, так и в организации аналитического учета, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о движении финансовых вложений, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений [2].