Типичные нарушения в учете движения товаров
Все выявленные в ходе аудита ошибки и искажения следует регистрировать в рабочих документах, разработанных в аудиторской организации. Наиболее существенные из них обобщаются в письменной информации (отчете) руководству аудируемого лица в соответствии с требованиями Правила (стандарта) аудиторской деятельности N 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого… Читать ещё >
Типичные нарушения в учете движения товаров (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Практика проведения аудита организаций оптовой торговли позволила выделить и систематизировать наиболее типичные ошибки, характерные для данного вида экономической деятельности:
- — ненадлежащая организация аналитического учета товаров в бухгалтерии или на складах и в других местах хранения;
- — отсутствие оформленных в соответствии с требованиями законодательства результатов проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц или некорректное отражение результатов инвентаризации в учете;
- — неправильное формирование фактической себестоимости товаров (приобретаемых по импортным контрактам, полученных по бартеру, безвозмездно);
- — недостаточно конкретные условия договоров на поставки и продажи, которые бы определяли базис поставки и момент перехода прав собственности (что влияет на порядок признания выручки и списания или оприходования товаров на баланс организации);
- — существенные ошибки в оформлении первичной документации, использование неунифицированных форм документов на приход и расход товаров (применение накладных, не соответствующих формам N ТОРГ-12 и 1-Т) и прочие замечания.
Все выявленные в ходе аудита ошибки и искажения следует регистрировать в рабочих документах, разработанных в аудиторской организации. Наиболее существенные из них обобщаются в письменной информации (отчете) руководству аудируемого лица в соответствии с требованиями Правила (стандарта) аудиторской деятельности N 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» .
Прежде чем включить выявленные нарушения и замечания в аудиторский отчет и аудиторское заключение, необходимо получить надлежащие доказательства, которыми являются документированные источники данных, полученных в результате аудиторской проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации оптовой торговли. Они включают документацию, регистры и отчетность бухгалтерского учета, расчеты аудитора, заключения экспертов, сведения, полученные от персонала проверяемой организации и третьих лиц. Состав и содержание доказательств зависят от вида аудиторских процедур и объектов проверки. Пример подобной взаимосвязи представлен в таблице 1.2.
Таблица 1.2 Пример взаимосвязи между объектом проверки, аудиторскими процедурами и источником доказательств.
N п/п. | Объект проверки. | Аудиторская процедура. | Источник доказательств (внутренняя документация, регистры и отчетность). |
Товар | Проверка правильности отражения в учете и документального оформления оприходования и списания товаров. | Учетная политика. Регистры аналитического учета. Договоры купли-продажи. Договор поставки товара. Накладные. Счета-фактуры. Журналы регистрации счетов-фактур полученных. Книги покупок и продаж. | |
Выручка от продажи товара. | Проверка полноты, своевременности и правильности отражения выручки от реализации продукции. (работ, услуг). | Учетная политика. Регистры аналитического учета. Договоры купли-продажи. Договор поставки товара. Накладные. Счета-фактуры. Журналы регистрации счетов-фактур выданных. Книги покупок и продаж. | |
Инвентаризация товара. | Проверка правильности проведения инвентаризации товара и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском и налоговом учете. | Журнал регистрации приказов. (распоряжений руководителя). Приказы руководителя. Инвентаризационные описи. Сличительные ведомости. Акты инвентаризации. |
Взаимосвязь, представленная в таблице 1.2, может быть положена в основу формирования программы аудита и разработки процедур проверки по существу.
Более достоверными считаются доказательства, полученные из внешних источников. При проверке правильности размеров дебиторской задолженности покупателей, аудитор может воспользоваться процедурой внешнего подтверждения сальдо расчетов с контрагентами аудируемого лица в соответствии с Правилом (стандартом) N 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников». Однако в тех случаях, когда контрагенты отказываются от сотрудничества, необходимо провести альтернативные аудиторские процедуры, которые заключаются в просмотре сопутствующих документов для контроля за отгрузкой товаров и свидетельства о последующем поступлении денежных средств.
На заключительном этапе производятся обобщение и оценка выводов, сделанных на основе результатов проверки. Анализ обнаруженных ошибок и нарушений проводится в соответствии с требованиями Правила (стандарта) N 4 «Существенность в аудите». Стандарт требует оценки существенности как в качественном, так и в количественном выражении. Для количественной оценки производится сравнение выявленных в ходе аудиторской проверки ошибок с установленным уровнем существенности. Качественная оценка лежит в основе практического опыта и знания проверяющего. Оценка выявленных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяет определить их влияние на достоверность показателей данной отчетности и содержание аудиторского заключения. При этом факты искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности следует подробно отразить в рабочей документации.