Аренда без экипажа

Если же предприятие заключает договор аренды без экипажа, то расходы по эксплуатации, страхованию и ремонту автомобиля должен нести арендатор (ст. ст. 644 и 646 ГК РФ).

С кем бы ни заключался договор аренды без экипажа — с организацией, предпринимателем или просто с физическим лицом, арендная плата будет уменьшать налогооблагаемую прибыль как прочие расходы (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и расходы на ремонт. Они включаются в прочие расходы в сумме фактически произведенных затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Также арендатор может потратиться на страховку. Расходы на страхование он сможет учесть при налогообложении прибыли (пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Естественно, что эксплуатация автотранспортного средства потребует расходов: на ГСМ и т. п. Расходы на эксплуатацию также будут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). Однако стоит отметить, что оплату за прохождение автомобилем технического осмотра должен вносить собственник автотранспортного средства, то есть арендодатель.

Все эти расходы, которые мы перечислили, будут учитываться при налогообложении прибыли при выполнении всех трех условий налогового учета расходов. Напомним их. Расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Сумму НДС по арендной плате можно зачесть, только если арендодателем выступает юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, уплачивающий НДС. Естественно, при наличии счета-фактуры и использовании автомобиля для операций, по которым организация уплачивает НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Это же касается и других расходов.

Арендуя автомобиль у физического лица, которое не является предпринимателем, организации придется удерживать с суммы арендной платы налог на доходы по ставке 13%. В этом случае организация-арендатор будет выступать как налоговый агент (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Если договор аренды заключен с индивидуальным предпринимателем, тогда налог на доходы физических лиц можно удержать только в одном случае: если сдача имущества в аренду не указана в свидетельстве о регистрации физического лица в качестве предпринимателя.

При аренде автомобиля у физического лица ЕСН на сумму арендной платы не начисляется, поскольку арендная плата не является объектом обложения этим налогом (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Пример 1. ООО «Козерог» арендует у своего работника автомобиль «ВАЗ-2107», заключив договор аренды автомобиля без экипажа. На этой машине ездит директор организации. В договоре указано, что автомобиль стоит 140 000 руб., а арендная плата за него составляет 3000 руб. в месяц. Организация оплачивает эксплуатацию машины (ГСМ, парковку и т. д.). Она же платит за страхование автомобиля, ежемесячно отчисляя по 400 руб.

Для текущего ремонта автомобиля были приобретены запчасти на сумму 1800 руб., в том числе НДС — 275 руб. Заработная плата сотрудников, которые ремонтировали автомобиль, составила 500 руб., а ЕСН — 180 руб.

Расходы на ремонт ООО «Козерог» включает в состав расходов того отчетного периода, в котором эти расходы были осуществлены. В налоговом учете организация использует метод начисления.

В бухгалтерском учете ООО «Козерог» были сделаны следующие проводки:

Дебет 001.

— 140 000 руб. — арендованный автомобиль поступил в организацию;

Дебет 26 Кредит 73.

— 3000 руб. — начислена арендная плата арендодателю-сотруднику;

Дебет 73 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» .

— 390 руб. (3000 руб. x 13%) — удержан налог на доходы физических лиц с суммы арендной платы;

Дебет 73 Кредит 50.

— 2610 руб. (3000 руб. — 390 руб.) — сотрудник получил из кассы сумму арендной платы за минусом НДФЛ;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», Кредит 51.

— 400 руб. — уплачены взносы по договору страхования арендованного автомобиля;

Дебет 26 Кредит 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» .

— 400 руб. — уплачены взносы по договору страхования арендованного автомобиля.

Ежемесячно в налоговом учете в состав расходов включается 2900 руб. (2500 руб. + 400 руб.).

Ремонт автомобиля будет отражаться такими проводками:

Дебет 10 Кредит 60.

— 1525 руб. (1800 руб. — 275 руб.) — приобретены детали для ремонта автомобиля;

Дебет 19−3 Кредит 60.

— 275 руб. — отражен НДС по приобретенным запчастям;

Дебет 23 Кредит 10.

— 1525 руб. — списаны использованные запасные части к автомобилю;

Дебет 23 Кредит 70.

— 500 руб. — начислена заработная плата работников, занимающихся ремонтом;

Дебет 23 Кредит 69.

— 180 руб. — начислен ЕСН на заработную плату;

Дебет 20 Кредит 23.

— 2205 руб. (1525 руб. + 500 руб. + 180 руб.) — в конце месяца расходы на ремонт автомобиля включены в состав расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете затраты на ремонт арендованного автомобиля полностью включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Порядок налогообложения выплат физическим лицам по договорам аренды транспортных средств без экипажа.