Учет финансовых результатов и использования прибыли

В результате изучения главы 18 студент должен:

знать

• o основные законодательные и нормативные документы в области формирования доходов, расходов и конечных финансовых результатов деятельности организаций;
• o отличия в требованиях бухгалтерского и налогового учета при расчете налога на прибыль;
• o направления распределения полученной прибыли;

уметь

o составлять корреспонденцию счетов по операциям, связанным с получением доходов и отражением расходов организации;

владеть

o методикой расчета налога на прибыль, иметь навыки отражения в учете и отчетности финансовых результатов.

Цели и задачи учета финансовых результатов заключаются в правильном формировании данных о полученных доходах и произведенных расходах, отражении их в учете в соответствии с отчетным периодом, организации аналитического учета по видам доходов и расходов, определении конечного финансового результата.

Большинство коммерческих организаций определяет финансовый результат в соответствии с требованиями, изложенными в нормативных документах по бухгалтерскому и налоговому учету, основными из которых являются Закон о бухучете, гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, Положение по бухучету и отчетности, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (далее — ПБУ 18/02), План счетов и Инструкция по его применению, Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Приказ Минфина № 66и).

Главной целью любой коммерческой организации является получение максимальной прибыли. Степень реализации поставленной цели зависит от возможности получения высоких доходов при относительно низких расходах. Чем больше разница между полученными доходами и произведенными в этой связи расходами, тем больше прибыль. Если же расходы превышают полученные доходы, то организация получает убыток.

Правила учета доходов и расходов представлены в бухгалтерских стандартах ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, разработанных и принятых Минфином России. В соответствии с положениями этих стандартов доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников или собственников имущества.

В то же время поступления некоторых активов от юридических и физических лиц не признаются доходом. К таковым, в частности, относятся:

• — суммы налога на добавленную стоимость, акцизы, экспортные пошлины и иные аналогичные обязательные платежи;
• — суммы, поступившие по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам, в пользу комитента, принципала и т. п.;
• — средства, полученные в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• — суммы полученных задатков;
• — суммы залогов, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• — суммы кредита или займа, погашенные заемщиком.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Однако не всякое выбытие активов приводит к уменьшению экономических выгод. Не признается расходами организации выбытие активов:

• — в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);
• — во вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, на приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• — по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• — в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• — в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• — в погашение кредита или займа, полученного организацией.