Вариант 5

руб. не вводится в баланс по активу, а отражается в капитале материнской компании как доходы будущих периодов.

На указанную сумму делается корректировка входящего сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного периода.

Итак, в консолидированном балансе строка «инвестиции в дочернюю компанию» (в сумме 185 000) была заменена на строку «чистые активы» этой компании, т. е. добавлены показатели:

— основные средства (в сумме 445 000),

— запасы (118 400),

— дебиторская задолженность (88 800),

— денежные средства (35 700),

— доходы будущих периодов (67 735);

— обязательства (-289 050);

— доля меньшинства (-146 115).

В нетто-оценке это составило 160; разница между чистыми активами и инвестицией (398 850 — 185 000 = 213 850) была уравновешена гудвилом в сумме (67 735) и долей меньшинства 146 115

Таким образом, баланс сведен.

Капитал дочерних компаний не указывается в консолидированном балансе, остается только капитал только материнской компании. В него не входит акционерный капитал и нераспределенная прибыль контролируемой дочерней компании. Капитала дочерней компании как такового уже не существует — есть только капитал материнской компании.

Консолидированный баланс представлен в таблице 2.

4.

Таблица 2.4 — Консолидированный баланс группы компаний Статьи отчетности Баланс материнской компании Операция Баланс дочерних компаний Консолидированный баланс Трансконтейнер Основные средства 205 000 плюс 445 000 650 000

Гудвилл вводится в баланс по пассиву -67 735

Ивестиции в долевые ценные бумаги 185 000 замена на чистые активы ДК Запасы 62 500 плюс 118 400 180 900

Дебиторы 76 300 плюс 88 800 165 100

Дебиторы по дополнительным операция плюс 44 290 44 290

Денежные средства 28 640 плюс 35 700 64 340

Итого активов 557 440 664455 1 104 630

Уставный капитал 200 000 остается только МК 200 000

Резервный фонд 30 000 30000

Нераспределенная прибыль 141 200 141200 нераспределенная прибыль без участия МК вводится в баланс 67 735 67 735

Итого капитал 371 200 438935

Обязательства 186 240 плюс 289 050 475 290

Обязательства по дополнительным операциям плюс 44 290 44 290

Доля меньшинства вводится в баланс 146 115 146 115

Итог обязательтв 186 240 479455 665 695

Итого пассивов 557 440 479455 1 104 630

Кроме того, вводится в баланс дополнительные операции, по обязательствам для 29 450 для Трансконтейнер и 14 840 для К-1. Увеличивается дебиторская задолженность для К-2 (14 840) и К-3 (29 450).

2.

3.Составление консолидированного отчета о прибылях и убытах

Составление консолидированного отчета о прибылях и убытках на первом этапе достигается построчным суммированием данных отчетов прибылей и убытков (доходов и расходов) головной организации и ее дочернего обществ. В результате сложения данных формируется промежуточный отчет о прибылях и убытках группы.

Так как головная организация не обладает 100% в капитале дочернего общества, то на следующем этапе необходимо определить долю меньшинства в прибыли дочернего общества. В консолидированном отчете показатель доли меньшинства отражает финансовый результат деятельности дочерней фирмы, который не принадлежит головной организации.

Доля меньшинства для составления промежуточного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли дочернего предприятия за отчетный период и не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве.

Расчет доли меньшинства для отчета о прибылях:

ДМ (К-1) = 42 050 * 0,45 = 18 922,5

ДМ (К-2) = 23 490 * 0,3 = 7047

ДМ (К-3) = 30 100 * 0,35 = 10 535

В сводном отчете о прибылях показатель доли меньшинства отражается по отдельной статье «Доля меньшинства», а показатель нераспределенной прибыли уменьшается на эту же сумму.

П нерас (К-1) = 65 300 — 15 000 — 18 922,5 =313 677,5

Из строки «Прочие операционные доходы» промежуточного отчета о прибылях и убытках исключаются дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества. Сумма дивидендов для головной компании от дочерних фирм определяется с учетом имеющихся акций:

Д от К-1: 15 000 * 0,55 = 8250

Д от К-2: 25 000 * 0,70= 17 500

Д от К-3: 30 000 * 0,65 = 19 500

Всего Д гол = 8/250 + 17 500 + 19 500 = 45 250

Строка «Прочие операционные доходы» = 79 000 — 45 250 = 33 750

Одновременно сумма дивидендов исключается из строки 150 отчета (налог на прибыль — РНП). Пример расчета для К-1:

РНП (К-1) = 30 000 — 8250 = 21 750

Из промежуточного отчета о прибылях и убытках исключается неоплаченная выручка между дочерними фирмами обществом. Для этого из строки 010 («Выручка») фирмы К-2 исключается сумма 14 840 тыс. руб., строка Себестоимость уменьшается на 13 670, соответственно «Прибыль» — на 1170.

В отчете о прибылях и убытках показаны операции по продаже компанией К-2 товаров компании «Трансконтейнер», которые были полностью реализованы сторонним организациям. По головному предприятию исключаются суммы:

— выручки на 14 160;

ВР гол = 850 000 — 14 160 = 835 840

— себестоимости на 11 320;

С = 590 900 — 11 320 = 579 580

— прибыли на 2840.

П гол = 260 000 — 2840 = 257 160

Консолидированный отчет о прибылях и убытках представлен в таблице 2.

5.

Таблица 2.5 — Консолидированный отчет о прибылях и убытках Статьи отчетности Трансконтейнер К-1 К-2 К-3 промежуточные данные Выручка 835 840 315 050 384 960 401 500 1 937 350

Себестоимость 579 580 200 150 276 730 308 350 1 364 810 прибыль от продаж 257 160 114 900 108 230 93 150 573 440 прочие операционные доходы 33 750 9450 29 540 37 000 109 740

Прочие операционные расходы 27 950 37 300 68 950 39 600 173 800

Расходы поналогу на прибыль 10 000 21 750 4000 10 950 46 700

Чистая прибыль 252 960 65 300 64 820 79 600 462 680

Дивиденды 108 000 15 000 25 000 30 000 178 000 нераспределенная прибыль 144 960 31 377,5 32 773 39 065 248 175,5 Доля меньшинства, % 18 922,5 7047 10 535 36 504,5

В консолидированной отчетности присутствуют некоторые особенности, которые касаются сделок между членами корпоративной семьи. Результаты таких операций не включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность. В ней должны отражаться активы и обязательства, доходы и расходы от операций с внешними контрагентами.

Любые внутригрупповые финансово-хозяйственные операции должны быть исключены в процессе консолидации. В примечании к индивидуальной финансовой отчетности ОАО «Трансконтейнер» и в консолидированной отчетности группы компаний необходимо отразить все сделки с указанием сумм, сторон, лиц, задействованных в хозяйственной операции. Бухгалтеру необходимо выявить все задвоения. Отчет группы содержит сводную информацию о результатах деятельности, и прибыль одной дочерней компании может «скрывать» убытки другой, а прочное финансовое положение одной дочерней компании может «скрывать» потенциальную неплатежеспособность другой.

Заключение

Предметом исследования являлась консолидированная отчетность группы предприятий. Объектом исследования — компании, холдинги, дочерние фирмы, используемые стандарта МСФО.

В работе достигнута поставленная цель — изучены основы формирования финансовой отчетности группы компаний. Для осуществления выбранной цели автором работы были решены следующие задачи: изучины теоретические и методологические основы формирования консолидированной финансовой отчетности; составлен консолидированный баланс и отчет о прибылях и убытках на примере условного объединения компаний.

Работа состоит из введения, двух основных глав, заключения и списка использованных источников. В первой главе содержится теоретическое обоснование выбранного направления исследования, раскрывается сущность и понятие, принципы и методы составления консолидированной отчетности. Вторая глава работы посвящена формированию отчетов на условном примере.

В данной курсовой работе автором рассмотрены вопросы, касающиеся понятия и принципов составления консолидированной бухгалтерской отчетности, ее состава и содержания, требований, предъявляемых к ней. Рассмотрены методы и порядок формирования отчетности группами взаимосвязанных организаций.

Консолидированная бухгалтерская отчетность имеет цель — показать инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Консолидированная финансовая отчетность строится по определенным принципам, методам и правилам. Правильное ведение учета и отчетности способствуют достоверному отображению информации о ведении хозяйственной деятельности.

Законодательные акты

1.Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности», от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ, С изменениями и дополнениями от: 21 ноября 2011 г., 29 декабря 2012 г.

2.Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112

3.МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»

4.МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»

Учебники, монографии

5.Грюнинг Х. ван, Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности.

Практическое руководство. На рус. и англ. яз. 2-е изд., испр. и доп.

М.: Издательство «Весь мир», 2003. — 336 с.

6.Палий В. Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери, 1999.

7.Палий В. Ф. Международные стандарты отчетности — условие прозрачного управления предприятиями // Проблемы теории и практики управления. 2000. N 3.

8.Палий В. Ф. Международные стандарты учета и отчетности: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2008.

9.Учет по международным стандартам: / Под ред. Л. В. Горбатовой. 4-е издание, переработанное. М.: Бухгалтерский учет, 2006.

Статьи из периодических изданий

10. Модеров, С. Косолидированная финансовая отчетность: статья //С. Модеров. — Финансовая газета. — 2009. — № 5

11.Петенева, Е. Особенности составления консолидированного баланса по МСФО: статья/ / Е. Петенева. — МСФО.- 2010 — № 5

12.Слепов, Ю. В. Составление консолидированной отчетности: статья / / Ю. В, Слепов. — Аудиторские ведомости.- 2009. — № 3.

13.Солоненко, А. А. Бычкова, О. А. Составление консолидированнойфинансовой отчетности в соответствии с МСФО: статья // А. А. Солоненко, О. А. Бычкова. — Финансы. — 2009 — № 10

14. Терехова, В. А. Принципы составления сводной консолидированной отчетности: статья // В. А. Терехова. — Все для бухгалтера.- 2010 — № 14

15. Шнейдман Л. З. На пути к международным стандартам финансовой отчётности: статья / Л. З. Шнейдман. — Бухгалтерский учёт. 2010. — № 1.

Электронные ресурсы

16.Понятие, определение и нормативное регулирование консолидированной отчетности: статья//Электронный ресурс [

http://www.plam.ru/bislit/balansovedenie_uchebnoe_posobie/p5.php]

Модеров, С. Косолидированная финансовая отчетность: статья //С. Модеров. — Финансовая газета. — 2009. — № 5

Слепов, Ю. В. Составление консолидированной отчетности: статья / / Ю. В, Слепов. — Аудиторские ведомости.- 2009. — № 3.

Палий В. Ф. Международные стандарты учета и отчетности: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2008. — с.56

Солоненко, А. А. Бычкова, О. А. Составление консолидированнойфинансовой отчетности в соответствии с МСФО: статья // А. А. Солоненко, О. А. Бычкова. — Финансы. — 2009 — № 10

Шнейдман Л. З. На пути к международным стандартам финансовой отчётности: статья / Л. З. Шнейдман. — Бухгалтерский учёт. 2010. — № 1.

МСФО- 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»

Принцип полноты

Принцип собственного капитала

Единая дата составления

Единые методы оценки

Принцип существенности Принцип постоянства методов консолидации Принцип достоверности Основные принципы составления консолидированной отчетности Метод объединения интересов Комбинированная отчетность Метод пропорциональной консолидации Метод долевого участия Метод приобретения

Методы консолидированной финансовой отчетности