Учет доходов и расходов. 
Формирование финансового результата деятельности предприятия

ВВЕДЕНИЕ

В последние годы, в условиях перехода к рыночным отношениям в деятельности предприятия финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений, как в области учета, так и при анализе и аудите деятельности предприятия.

Собственники предприятий заинтересованы в максимизации прибыли, поскольку именно за счет прибыли предприятия могут развиваться, увеличивать масштабы производства, а, следовательно, и приносить больший доход своим владельцам.

Проблемами анализа финансовых результатов в отечественной практике занимаются многие ученые. Среди них, такие как: Безруких П. С., Патров В. В., Никифорова Н. А., Подольский В. И., Волкова В. М., Донцова Л. В., Овсейчук М. Ф. и другие.

Эти авторы дают свое понимание проблем аудита и анализа финансовых результатов, и их мнения зачастую весьма противоречивы.

Важным направлением исследования анализа финансовых результатов является изучение зарубежного опыта и попытка адаптации элементов зарубежных методик на отечественных предприятиях.

1. Учет доходов и расходов. Формирование финансового результата деятельности предприятия

1.1 Счета для учета доходов, расходов и финансовых результатов учет доход расход финансовый Для учета доходов, расходов выявление финансовых результатов хозяйственной деятельности используют счета 90, 91, 99 и 44.

Счет 90 используют для отражения операций по продаже товаров и определения результата от продажи. Счет 90/1 показывает выручку от продажи товаров, работ и услуг и всегда кредитуется. Все остальные субсчета — всегда дебет. По окончании месяца сопоставляют записи дебета и кредита и определяют результат от продажи товаров на счете 90/9.

Счет 91 используют для отражения операций по продаже основных средств и др. имущества, валюты и для отражения операций от внереализационной деятельности. Счет 91/1 — всегда кредитуется, а 91/2 — дебетуется. По окончании месяца сопоставляют записи по Д и К и определяют сальдо доходов и расходов на счете 91/9.

Счет 99 используется для выявления прибыли и убытка как конечного финансового результата хозяйственной деятельности. Каждый месяц со счетов 90 и 91 сальдо списывается на счет 99. Также отражают отчисления налога на прибыль. Сопоставляем Д и К, определяя конечный финансовый результат хозяйственной деятельности.

Для учета расходов используют счет 44 — активный. По Д — все расходы, а по К — списанные расходы, относящиеся к проданным товарам. Дебетовое сальдо показывает расходы на остаток товара. К счету 44 предусмотрены статьи расходов, т. е. ведется аналитический учет по статьям.

1.2 Синтетический и аналитический учет расходов на продажу Методическими рекомендациями предусмотрено 13 статей расходов на продажу. Но каждая организация может расширить/сократить эту номенклатуру.

1. Транспортные расходы: расходы по доставке товаров, по погрузке/выгрузке товаров, расходы по хранению грузов на станциях, портах и т. п. Д44 К60, 76, 71

Не относят штрафы за простой транспорта (их относят на счет 91).

2. Расходы на оплату труда: з/п и премии за производственные показатели, доплаты, надбавки, стимулирующие и компенсирующие выплаты. Д44 К70

3. Расходы на отчисления по социальным нуждам: обязательные отчисления по установленным % на социальное страхование, в пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование, на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Д44 К69

4. Расходы на содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря, а также на аренду: арендная плата, расходы на отопление, водоснабжение, электроэнергию, расходы на содержание помещений в чистоте, расходы на содержание сигнализации и проведение противопожарных мероприятий. Д44 К76, 50, 51, 71

5. Амортизация ОС: амортизация ОС в соответствии с принятым организацией способом. Д44 К02

6. Расходы на ремонт ОС: расходы на все виды ремонта Д44 К60 (подрядный способ) Д44 К10, 70, 69 (самой организацией)

7. Износ спецодежды, столовой посуды, приборов и инвентаря: расходы и износ спецодежды, обуви, расходы прачечных, ремонтных мастерских, стоимость материалов на стирку. Д44К10, 76, 50, 51, 71

8. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку тов.: стоимость израсходованных упаковочных материалов, расходы на содержание холодильных установок, услуги поставщиков по фасовке, упаковке товаров, расходы на дезинфекцию.

9. Если покупатели, приобретая товар, оплачивают и упаковку товара, то стоимость этой упаковки в расходы на продажу не включается. Д44 К10,60,76,50,51

10. Расходы на рекламу: организация выставок, реклама СМИ, цветовая реклама, плакаты, афиши: Д44К76,50,51

11. Потери товаров и технологические отходы: потери товаров при перевозки, хранение тов. в ПНЕУ (пределах норм естественной убыли):

Д 44/11 К94

Нормируемые отходы, образ, при подготовке к розничной продаже колбас, мясо копченостей, рыбы, потери от зачистки слив. Масла (это технологические отходы)

12. Расходы на тару: амортизация многооборотной тары, погрузка тары при возврате поставщикам, расходы, связанные с ремонтом тары:

Д44/ К60,41/3,94

13. Прочие расходы включают:

а) суммы уплаченных налогов и сборов, которые начислены за счет расходов на продажу (транспортный, земельный налог): Д44К68

б) расходы по охране труда и техники безопасности, оплата консультаций, информации, аудиторских услуг, почтовые, канцелярские расходы, расходы на подготовку кадров: Д44К 50,51,71,76,10

в) расходы на служебные командировки и представительские расходы: Д44 К71,76,50,51

г) подписка на газеты и журналы, расходы по ведению кассового хозяйства, расходы по ведению реестра акционеров: Д44 К 50,51,71,76,10

Некоторые статьи расходов в целях налогообложения нормируются

(расходы на командировки, представительские расходы, расходы на рекламу, на подготовку кадров). См. ст. 5 НКРФ. Для целей бухгалтерского учета эти расходы могут приниматься в полной фактической сумме, но для целей налогообложения они принимаются в пределах установленных нормативов.

По окончании каждого месяца определяется результат от продажи товаров. Доходы сравнивают с расходами.

Основной вид доходов — торговая наценка на проданные товары.

Основной вид расходов — расходы на продажу.

Так как доходы берутся за проданные товары, значит, расходы нужно взять тоже на проданные товары, следовательно, определяем расходы на остаток товаров. Эти расходы вычитаем из общей суммы расходы, отражаем по Д44. Полученная разность — это расходы, относящиеся к проданным товарам.

1.3 Учет расходов и доходов будущих периодов Все расходы должны отражаться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Этого требует закон «О бухгалтерском учете», но на практике, нередко приходится оплачивать расходы вперед, т. е. авансом. Для учета этих расходов предусмотрен сч.97 — активный. На этом счете отражаются произведенные вперед расходы (арендная плата, абонентская плата за телефон, связь, расходы по ремонту ОС, расходы на рекламу, представит. расходы, расходы на подготовку кадров и т. д.)

Д97 К50,51,71,76

По кредиту счета 97 отражается списание расходов на затраты, относящиеся к соответственному отчетному периоду (как правило, на сч.44 равными частями) Д44 К97

Счет 97 может иметь дебетовое сальдо, которое показывает сумму оплаченных вперед расходов, относящихся к будущим отчетным периодам.

Доход, полученный вперед также должны отражать в том отчетном периоде, к которым они относятся, т. е. полученные вперед доходы сначала относят на сч.98 — пассивный. Он имеет 4 субсчета:

98/1 «Доход, полученный в счет будущих периодов»: отражается полученная вперед арендная плата, плата за коммунальные услуги с юридических лиц, выручка за грузовые перевозки, выручки за перевозки пассажиров, абонентная плата за связь и т. п.

98/2 «Безвозмездные поступления»: отражаются по: Д10,41,08 К 98/2

Доходы от безвозмездного поступления списываются со сч.98 на сч.91

98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые периоды»: отражаются предстоящие поступления по недостачам за прошлые периоды, признанные виновными лицами или присужденные судом по взысканию. Эти суммы отражаются по К98/3, и по мере погашения этих недостач списываются на сч.91/1 и показывает как прибыль прошлых лет, выявлена в отчетном году: Д98/3 К91/1

98/4 «Разница между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

По К отражается разница в ценах по недостачам:

Д 73/2 К94 — покупная стоимость Д73/2 К98/4 — разница в ценах По дебету отражается взыскание недостач с виновных:

Д50,70 К73/2 — продажная стоимость Д98/4 К 91/1 — разница в ценах

1.4 Учет резервов Для равномерного отражения расходов создаются резервы за счет различных источников в зависимости от вида, назначения резерва, порядка его использования.

Для учета резервов используется счет 96:

Ё предстоящие оплаты отпусков (включают платежи на социальное страхование)

Ё ежегодные вознаграждения за выслугу лет

Ё ремонт ОС

Ё естественная убыль товаров

Ё гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание Этот резерв создается за счет расходов на продажу, т. е. сч.44

Сч.96 — пассивный:

К — отражает начисление резерва: Д44 К96

Д — использование резерва:

Кредитовое сальдо на сч.96 показывает сумму начисленного и неиспользованного резерва. Периодически, а по окончании года в обязательном порядке проверяется правильность образования и использования резерва. Если сумы начисленного резерва не хватило, то его доначисляют. Излишне начисленный резерв сторнируется. Иногда разрешается не сторнировать резерв (когда резерв начислен на ремонт о.с. и продолжительность ремонта более 1 года).

Решение о создании тех или иных резервов организация принимает самостоятельно и отражает это в своей учетной политике.

Резервы за счет финансовых результатов отражают на сч.91. В течение года могут происходить изменения цен на МПЗ тогда произойдет снижение стоимости сырья товаров, материалов. Снижение стоимости может происходить по различным причинам:

· снизилась рыночная цена;

· товары морально устарели.

От снижения стоимости создают резерв на сч.14 — пассивный. Сумма резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью.

Зачисление резерва:

Д 91/2 К 14

Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов по мере отпуска и использования запасов: Д 14 К 91/1

В бухгалтерской отчетности сч.14 не отражается, а стоимость МПЗ показывается в балансе за минусом резерва, начисленного под эти материально-производственные запасы.

Также за счет финансовых результатов (за сч.91/2) образуется резерв под обесценение финансовых вложений. Финансовые вложения учитываются на активном сч. 58 и принимается к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется по-разному, в зависимости от вида финансовых вложений. Для последующей оценки их подразделяют на 2 группы:

1. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую стоимость;

2. Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определена.

Необходимо постоянно уточнять первоначальную стоимость финансовых вложений.

По финансовым вложениям 1-го вида уточнение стоимости производится путем их переоценки и она отражается в бухгалтерском учете в зависимости от изменения рыночной стоимости: Д 58 К 91/1; Д 91/2 К 58

По финансовым вложениям 2-го вида уточнение стоимости производится путем создания резерва на сч.59.

Различия в двух рассмотренных способах следующие:

По 1-му виду финансовых вложений изменение стоимости может быть и в сторону повышения, и в сторону понижения; а по второму виду финансовых вложений, в случае снижения их стоимости создается их резерв при условии устойчивого снижения значительно ниже величины экономической выгоды, которую предприятие рассчитывало получить от данного вида вложений. Такое снижение признается обесценением. На нее создается резерв по К 59 — начисление резерва; по Д 59 — уменьшение, при увеличении рыночной стоимости, списании ценных бумаг.

Начисление резерва проводка Д 91/2 К 59. При уменьшении величины создаваемых резервов: Д 59 К 91/1

Уменьшение резервов происходит в случаях повышения на конец года рыночной стоимости ценных бумаг, списание с баланса ценных бумаг вследствие их погашения.

Если до конца года резерв остался не использованным, излишне оставшуюся сумму восстанавливают в состав финансовых результатов.

В балансе начисленный резерв не отражается, а сальдо по сч.58 уменьшается на сумму резерва.

1.5 Определения и учет финансовых результатов По окончании отчетного периода все организации определяют финансовый результат хозяйственной деятельности — прибыль/убыток.

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности выявляется на сч.99. По К 99 отражаются все доходы предприятия. По Д99- отражаются все расходы и потери. По окончании каждого месяца сопоставляют записи по Д и К счета 99 и определяют конечный финансовый результат отчетного периода. Если кредитовый оборот > дебетового, то конечный финансовый результат — прибыль и счета 99 кредитовое сальдо. Если кредитовый оборот < дебетового, то убытки и счет 99 дебетуется.

На счете 99 в течение отчетного периода отражается результат от обычных видов деятельности (для которых создана данная организация).

1) В торговле результатом от обычной деятельности является результат продажи товаров, которые в течение месяца собираются на счете 90:

90/1 отражена выручка от продажи товаров Д62,51 К90/1; Д50 К 901

90/2 отражается с/с продажных товаров (в торговле — покупная стоимость проданных товаров) Д90/2 К 41. При учете товаров по продажным ценам для определения покупной стоимости проданных товаров Д90/2 К42.

90/3- отражается сумма НДС, начисленная в пользу бюджета после продажи товаров Д 90/3 К68.

90/4 отражены начисленные в пользу бюджета акциза Д90/4 К68

По окончании месяца сопоставляем дебетовые и кредитовые обороты по счету 90 и определяем результат от продажи товаров, которые списываются на счет 99 Д90/9 К 99 прибыль продажи. Д99 К 90/9 убыток Прочие доходы отражаются на счете 91/1(всегда кредитуется) относятся: доходы от долевого участия в других предприятиях, от сдачи имущества в аренду. Если сдача имущества в аренду является основным видом деятельности, то это отражается на счете 90, полученные дивиденды доход по ценным бумагам Д51,76 К91/1 и доход, полученный от продажи ОС и другого имущества Д51,62 К91/1, штрафы, пени, неустойки, полученные или признанные к получению Д51,76 К91/1, поступления, связанные с безвозмездным поступлением основных средств (они отражаются, как дох будущих периодов на счете 98, с которого списываются на 91/1) и др. активов, списание кредиторской задолженности, в связи с истечением срока исковой давности Д60,76 К 91/1,доод. по операциям с тарой Д41/3,62,76 К 91/1, положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте Д52,60,76,71 К 91.

По окончании месяца сопоставляют записи по дебету и кредиту счета 91, и определяют сальдо прочих доходов и расходов, которые также как по счету 90 списываются на счет 99 .

4) В дебете счета 99 в течение отчетного года относят налог на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу, а также суммы причитающихся налоговых санкций Д99 К68. В течение отчетного года субсчета, открытые к счетам 90, 91 не закрываются и информация на них отражается нарастающим итогом до конца года, чтобы составить отчетную форму № 2.

По окончанию месяца сопоставляют записи по дебету и кредиту счета 91 и определяют сальдо прочих доходов и расходов, которые списываются на 99, через 91/9

По счету 90: Д 901 К 909; Д 909 К 902; Д 909 К 903; Д 909 К 904

Д 909 К 905; Д 909 К 906;

По счету 91: Д911 К 919; Д919 К912

По окончании отчетного года все записи, произведенные на счете 99, сопоставляют и определяют чистую прибыль (чистый убыток) (кредитовое сальдо дебетовое сальдо). Если сальдо кредитовое — прибыль, дебетовоеубыток.

1.6 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) Чистая прибыль убыток в бухгалтерском учете называется нераспределенной прибылью или непокрытым убытком, который отражается на счете 84: Д 99 К 84 — чистая прибыль.

Реформация баланса, т е списания с баланса прибыли Д 84 К 99 — чистый убыток Это делается, для того, чтобы в начале нового года сальдо счета 99 =0

За счет нераспределенной прибыли учредителям начисляют дивиденды. Также за счет нераспределенной прибыли может создаваться резервный капитал: Д 84 К 82. Часть нераспределенной прибыли направлена на уставной капитал: Д 84 К 80.

Если результатом хозяйственной деятельности будет чистый убыток, то списание с баланса убытка производится за счет резервного капитала, уставного капитала, за счет целевых взносов акционеров.

В бухгалтерском учете уставной капитал отражается на счете 80 — пассивный. По кредиту счета 80 — отражается сумма вкладов в уставной капитал. По дебету счета 80 — уменьшается уставной капитал в результате выхода одного из учредителей.

Все изменения уставного капитала утверждаются общим собранием акционеров и сразу же вносятся изменения в учредительные документы После регистрации предприятия на сумму уставного капитала составляется проводка Д 751 К 80. Фактическое поступление вкладов в уставной капитал:

ь денежные средства — Д 50,51 К 751

ь основные средства, нематериальные активами — Д 08 К 751

ь материалами — Д 10 К 751

Если вклад делается в валюте, то оценка вклада производится по курсу на дату подписания учредительных документов: Д 52 К 751

При фактическом внесении вклада курс может изменяться и возникает курсовая разница, относящаяся на счет 83. Курсовая разница может быть и положительной и отрицательной.

Положительная курсовая разница относится на увеличение добавочного капитала: Д 52 К 83. Отрицательная курсовая разница — на снижение добавочного капитала: Д 83 К 751

1.7 Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность — единая система информации об имущественном и финансовом положении организации, составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность составляется ежеквартально и за год. Квартальная отчетность называется промежуточной и данные в ней приводятся нарастающим итогом с начала года.

В составе квартальной отчетности заполняется форма № 1 «Баланс» и форма № 2″ Отчет о прибылях и убытках" .

В составе годовой отчетности кроме этих 2х форм представляется Форма № 3 «Отчет об изменении капитала», Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», Форма № 5 «Приложения к бух. балансу» .

Обязательно в составе годовой отчетности предоставляется. пояснительная записка с информацией об организации, об ее финансовом положении, об собственниках и т. д.

2. Расчет показателей деятельности ЗАО «Корус АКС»

2.1 Характеристика организации ЗАО «Корус АКС»

1. Название организации — ЗАО «Корус АКС»

2. Форма собственности — общество реализует услуги по тарифам, устанавливаемым самостоятельно.

3. Статистические коды:

4.1. ИННКПП 6 659 018 674 661 301 248

4.2. ОКОНХ 14 331

4.3 ОКПО 39 913 478

5. Адрес организации:

620 075 г. Екатеринбург, ул. Луначарского, 81

6. Реквизиты банка:

6.1 Кс — 3 010 181 010 000 001 024

6.2 Рс — 40 702 810 411 010 015 232

6.3. Банк «Северная казна»

6.4. БИК 46 551 854

2.2 Учетная политика Учетная политика как система ведения бухгалтерского учета в конкретной организации представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие.

Методические способы ведения бухгалтерского учета — формирование информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.

Организационнотехнические способы ведения бухгалтерского учета — организация технологического процесса функционирования бухгалтерской службы организации.

Каждая организация обязана разработать и утвердить учетную политику. Формируется учетная политика главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя организации.

Приказ по учетной политике организации ЗАО «Корус АКС»

ПРИКАЗ № 1

31.12.2009 г.

«Об учетной политике организации»

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Бухгалтерский учет вести в соответствии с законом «О бухгалтерском учете», Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94 н.

2. Объекты основных средств. Используемые организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 20 000 рублей за единицу, отражать в учете и отчетности в составе материальнопроизводственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

3. Амортизацию основных средств начислять линейным способом (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Срок полезного использования установить при принятии объектов к учету исходя из:

ь Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с производительностью или мощностью;

ь Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

ь Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление правительства РФ от 01 января 2001 года).

4. Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществлять в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы» (План счетов, утвержден приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

5. При отпуске материально-производственных запасов в производство их оценку осуществлять по фактической себестоимости каждой единицы (ПБУ5/04 «Учет материально-производственных запасов»).

6. Учет затрат на производство вести по дебету счета 20 «основное производство» без выделения косвенных расходов (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»)

7. Затраты на ремонт основных средств включать в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы (п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

8. Коммерческие расходы признавать полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности и отражать на счете 20 (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

9. Выручку от оказания услуг признавать в бухгалтерском учете по мере оказания услуг (п. 13 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Директор организации П.И. Петров

2.3 Учет заработной платы Расчет заработной платы за январь АНДРЕЕВ А.А.

12 000*30% = 3600 рублей — премия

(12 000+3600)*15% =2340 рублей — уральский коэффициент

15 600+2340=17 940рублей — начисленная заработная плата Вычет по НДФЛ: так как сотрудник имеет двух детей, предоставляем льготу в сумме 2*1000=2000 рублей, и сотрудник является участником военных действий в Афганистане, предоставляем льготу 500 рублей итого вычет по НДФЛ составил 2500 рублей.

(17 940 -2500)*13%=2007рублей — НДФЛ

17 940−2007=15 933рублей — сумма к выдаче ИВАНОВ А.Ю.

5000*30%=1500 рублей — премия

(5000+1500)*15% =975рублей — уральский коэффициент

6500+975=7475 рублей — начисленная заработная плата Вычет по НДФЛ: так как сотрудник имеет троих детей, предоставляем льготу в сумме (1000 рублей*3)=3000 рублей, и предоставляем льготу 400 рублей на налогоплательщика итого вычет по НДФЛ составил 3400 рублей.

(7475−3400)*13%=530рублей — НДФЛ

7475−530=6945рублей — сумма к выдаче.

Расчет заработной платы за февраль ИВАНОВ А.Ю.

(5000/19)*16=4210 рублей

4210*30%=1263- премия

(4210+1263)*15% =820,95 рублей — уральский коэффициент

4210+1263+820,95=6293,95 рублей Расчет больничного листа Таблица 2

Начисление отпуска Таблица 3

786,40+6293,95+6153,56 =13 233,91 рублей — начисленная заработная плата

(13 233,91−3400)*13% =1278 рублей НДФЛ

13 233,91−1278 =11 955,91 рублей сумма к выдаче за февраль АНДРЕЕВ А.Ю.

12 000*30% = 3600 рублей — премия

(12 000+3600)*15% =2340 рублей — уральский коэффициент

15 600+2340=17 940рублей — начисленная заработная плата Вычет по НДФЛ: так как сотрудник имеет двух детей, предоставляем льготу в сумме 2*1000=2000 рублей, и сотрудник является участником военных действий в Афганистане, предоставляем льготу 500 рублей итого вычет по НДФЛ составил 2500 рублей.

(17 940 -2500)*13%=2007рублей — НДФЛ

17 940−2007=15 933рублей — сумма к выдаче Расчет заработной платы за март ИВАНОВ А.Ю.

(5000/22)*2 = 454,54 рублей

454,54*30%=136,36 рублей премия

(454,54+136,36)*15% =88,63рублей — уральский коэффициент

890,90+88,63=979,53рублей — начисленная заработная плата АНДРЕЕВ А.Ю.

12 000*30% = 3600 рублей — премия

(12 000+3600)*15% =2340 рублей — уральский коэффициент

15 600+2340=17 940рублей — начисленная заработная плата Вычет по НДФЛ: так как сотрудник имеет двух детей, предоставляем льготу в сумме 2*1000=2000 рублей, и сотрудник является участником военных действий в Афганистане, предоставляем льготу 500 рублей итого вычет по НДФЛ составил 2500 рублей.

(17 940 -2500)*13%=2007рублей — НДФЛ

17 940−2007=15 933рублей — сумма к выдаче Начисленная заработная плата всего Таблица 4

Начисленный НДФЛ Таблица 5

Выданная заработная плата всего Таблица 6

Журнал хозяйственных операций № 1

При расчете отчислений в социальные фонды учитывается заработная плата, премия, отпускные, но не учитываются пособия по больничному листу. Налогооблагаемая база составила: 64 554,48+6153,56=70 708,04рублей.

Расчет отчислений в социальные фонды Таблица 7

Журнал хозяйственных операций № 2

2.4 Учет производственных запасов Таблица 8

Журнал хозяйственных операций № 3

Оборотная ведомость по материалам Таблица 9

2.5 Учет расчетов с подотчетными лицами Журнал хозяйственных операций № 4

2.6 Учет основных средств Таблица 10

Из расчетов таблицы № 10 сальдо начальное: по счету 01 — 309 000 по счету 02- 125 404

В январе приобретено два кузнечнопрессовых автомата за 200 000 рублей каждый. Годовая амортизация по каждому кузнечнопрессовому автомату составляет 6,67% (100%/15=6,67%) .

Первоначальная стоимость одного кузнечнопрессового автомата составила: 200 000+10260 (расходы подотчетного лица, которые прошли по счету 08 из ЖХО № 4)=210 260,00

Ежемесячная сумма амортизации по кузнечнопрессовому автомату составит: (210 260*6,67%)/12=1168,69

Разработочная ведомость РТ — 6

Таблица 11

Сумма начисленной амортизации составила: 2506,66+4844,04+4044,04=11 394,74 руб;

Журнал хозяйственных операций № 5

В феврале месяце продан станок за 80 000 рублей, первоначальная стоимость которого составляла 120 000 рублей; амортизация — 45 596рублей (800+44 796)=45 596.

Журнал хозяйственных операций № 6

2.7 Учет расчетов поставщиками Журнал хозяйственных операций № 7

2.8 Учет себестоимости Журнал хозяйственных операций № 8

Расчет продажной цены Таблица 12

2.9 Учет кассовых операций Журнал хозяйственных операций № 9

2.10 Учет операций на расчетном счете Таблица 13

Журнал хозяйственных операций № 9

2.11 Учет реализации и финансовых результатов Журнал хозяйственных операций № 10

Расчет налога на имущество Таблица 14

((183 596+543417,34+469 013,34+464 969,30)*2,2%) /4=2283,86 руб; - сумма налога на имущество.

Расчет налога на прибыль

51 170,25+5596=56 766,25*20%= 11 353,25 руб.

Баланс предприятия на начало периода Таблица 15

3. Анализ выполнения плана по производству и реализации продукции

3.1 Значение, цель, задачи, источники анализа выполнения плана по производству и реализации продукции На любом предприятии анализ финансово-хозяйственной деятельности начинается с анализа производства и продаж. Делается это прежде всего для осуществления текущего и перспективного планирования. Предприятие планирует свою деятельность на основе договоров, заключенных с потребителями продукции и поставщиками материально-технических ресурсов. По результатам анализа производства и продаж определяют перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги.

К основным задачам анализа производства и реализации продукции относятся:

оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;

определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;

выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Источниками информации анализа производства и реализации продукции служат различные отчеты: отчетность ф.№ 1-п (годовая) «Отчет по продукции», ф.№ 1-п (квартальная) «Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте», ф.№ 1-п (месячная) «Срочная отчетность промышленного предприятия (объединения) по продукции», ф.№ 2 «Отчет о прибылях и убытках», ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» бизнес-план предприятия, оперативные планы-графики и др.

Объем производства и реализации промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки. Основными показателями объема производства служат товарная и валовая продукция.

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.

Валовая продукция — это стоимость всей произведенной, продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах.

Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (выручке). Реализация продукции является связующим звеном между производством и потребителем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем ее производства.

Большое значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции (штуки, метры, тонны и т. д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции.

Условно-натуральные показатели, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции, например, на консервных заводах используется такой показатель, как тысячи условных банок, на ремонтных предприятиях — количество условных ремонтов, в обувной промышленности — условные пары обуви, исчисленные на основе коэффициентов их трудоемкости и т. д.

Нормативные трудозатраты используются для обобщенной оценки объемов выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях многономенклатурного производства не представляется возможным использовать натуральные или условно-натуральные измерители.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции.

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие учитывает, спрос на данные виды продукции, наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Система формирования ассортимента включает в себя следующие основные моменты:

определение текущих и перспективных потребностей покупателей;

оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;

изучение жизненного цикла изделий и принятия, своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;

оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.

Оценка выполнения плана по ассортименту продукции обычно производится с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту).

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины — недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т. е. соотношения отдельных изделий в общем их выпуске. Выполнить план по структуре — значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низко рентабельной продукции.

Важным показателем деятельности промышленных предприятий является качество продукции. Его повышение — одна из форм конкурентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рынке. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен.

Качество продукции — понятие, которое характеризует параметрические, эксплуатационные, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность. Различают обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения:

а) удельный вес новой продукции, в общем, ее выпуске;

б) удельный вес продукции высшей категории качества;

в) средневзвешенный балл продукции;

г) средний коэффициент сортности;

д) удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции;

е) удельный вес сертифицированной продукции;

ж) удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;

з) удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны.

Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции характеризуют одно из ее свойств:

а) полезность (жирность молока, зольность угля, содержание железа в руде, содержание белка в продуктах питания);

б) надежность (долговечность, безотказность в работе);

в)технологичность, т. е. эффективность конструкторских и технологических решений (трудоемкость, энергоемкость);

г) эстетичность изделий.

Косвенные показатели — это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, удельный вес задекламированной продукции, потери от брака и др.

Первая задача анализа — изучить динамику перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку выполнения плана по уровню качества продукции.

По продукции, качество которой характеризуется сортом или кондицией, рассчитываются доля продукции каждого сорта (кондиции) в общем объеме производства, средний коэффициент сортности, средневзвешенная цена изделия в сопоставимых условиях. При оценке выполнения плана по первому показателю фактическую долю каждого сорта в общем объеме продукции сравнивают с плановой, а для изучения динамики качества — с данными прошлых периодов.

При изучении деятельности предприятия важен анализ ритмичности производства и реализации продукции. Ритмичность — равномерный выпуск, продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Неритмичность ухудшает все экономические показатели: снижается качество продукции; увеличиваются объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах и, как следствие, замедляется оборачиваемость капитала; не выполняются поставки по договорам и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции. Несвоевременно поступает выручка, перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце за сверхурочные работы. Все это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия.

Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели.

Косвенные показатели ритмичности — наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах.

Прямые показатели — коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмичности, удельный вес производства продукции за каждую декаду (сутки) к месячному выпуску, удельный вес произведенной продукции за каждый месяц к квартальному выпуску, удельный вес выпущенной продукции за каждый квартал к годовому объему производства, удельный вес продукции, выпущенной в первую декаду отчетного месяца, к третьей декаде предыдущего месяца.

Один из наиболее распространенных показателей — коэффициент ритмичности. Величина его определяется путем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более их планового уровня.

Внутренние причины аритмичности — тяжелое финансовое состояние предприятия, низкий уровень организации, технологии и материально-технического обеспечения производства, а также планирования и контроля, внешние — несвоевременная поставка сырья и материалов поставщиками, недостаток энергоресурсов не по вине предприятия и др.

В процессе анализа необходимо подсчитать упущенные возможности предприятия по выпуску продукции в связи с неритмичной работой. Это разность между фактическим и возможным выпуском продукции, исчисленном исходя из наибольшего среднесуточного (среднедекадного) объема производства.

Аналогичным образом анализируется ритмичность отгрузки и реализации продукции.

В заключение анализа разрабатывают конкретные мероприятия по устранению причин неритмичной работы.

3.2 Анализ выполнения плана по товарной продукции Анализ выполнения плана по товарной продукции Таблица 1

Предварительные расчеты

1. Определяем среднюю оптовую цену Ц= Цпл= = 6851,78 руб. Цпл= = 6929,95 руб.

Анализируемые показатели вывели.

Ход анализа

I. Определяем степень напряженности плана.

Vтов.пред.год -100%

Vтов. план-Х Х=

II. Определяем степень выполнения плана.

1. В абсолютном выражении

?Vтов.= Vтов.фактVтов.план

? Vтов.=615 312,76−595 214,56=20 098,2 тыс. руб.

2. В относительном выражении (%)

Vтов.план -100%

Vтов. факт-Х Х= Х= =103,37%

III. Выявляем факторы, оказывающие влияние на выполнение плана.

Vтов=Ц*Vнат Такими факторами могут быть:

— изменение цены

— изменение количества продукции

IV. Расчет влияния изменения каждого фактора.

1. Влияние изменения цены Для необходимо определить:

А) изменение цены

? Ц= Цфакт. -Цплан

? Ц=6929,95−6851,78 =78,17 тыс. руб.

Б) влияние изменение цены

Vтов=Ц*Vнат В? Ц =? Ц* Vнат. факт В? Ц= 78,17*88 790,36=6940,74 тыс. руб.

2. Влияние изменения количества продукции.

А) изменение количества продукции

? V нат.= V нат факт. — V нат план

? Vнат.=88 790,36−86 870,11=1920,25 тн.

Б) влияние изменение количества продукции

Vтов=Ц*Vнат В? Vнат =Ц пл* Vнат.

В? Vнат = 6851,78*1920,25=13 157,13 тыс. руб.

V. Определяем суммарное влияние факторов.

?В =?Ц+? Vнат =? Vтов.

?В= 6940,74+13 157,13=20 097,87

3.3 Анализ выполнения плана по ассортименту выпускаемой продукции.

Таблица 2

Ход анализа

I. Определяем объемы продукции в счет выполнения плана по ассортименту.

В счет ассортимента принимаются только объемы в пределах плана, т. е. не выше плана.

Если факт больше плана берем план, если меньше плана берем факт

Vассор.=881,93+23 437,05+22 048,25+14 422,8 =60 790,03 тн.

II. Определяем % выполнения плана по ассортименту.

Vнат -100%

Vассор.-Х Х= Х = = 91,9%

III. Определяем объем сверхплановой продукции.

Vсверх.= (2704,28−881,93)+(27 042,75−22 048,25)=6816,85тн.

IV. Определяем % сверхплановой продукции.

Vнат -100% Vсвер.-Х Х= Х = = 10,30%

V. Определяем объем продукции не предусмотренный планом.

(план =0; а факт? 1) нет такой

VI. Определяем % продукции не предусмотренный планом.

Vнат.план -100% Vнепр.-Х Х= Х= в нашем примере нет такой продукции.

VII. Определяем % выполнения плана по производительности продукции.

Vнат.план -100% Vнат.факт.-Х Х= Х= = 102,21%

VIII. Определяем суммарный процент.

?% =% ассор.+% сверх+%непред.=% выпол.план.

?%= 91,9%+10,3%+ 0%= 102,2%

IX. Определяем потери товарной продукции в связи с невыполнением плана по ассортименту.

Vтов=Ц*Vнат Вассор= 7,7 (14 422,8−18 520,54)= -31 552,52 тыс. руб.

Х. Определяем прирост товарной продукции в связи с наличием:

1. В связи с наличием сверхплановой продукции.

Vтов=Ц*Vнат В свер= Цплан* Vсверхплан