Восстановление и ремонт основных фондов. 
Источники формирования ремонта

При отсутствии инфляции и обоснованном определении срока начисления амортизации линейный метод наиболее точно отображает подлинную экономическую амортизацию. Нелинейный метод представляет собой комбинированный ускоренно-равномерный вариант списания Цены без наценки объектов основных средств на Затраты производства и обращения. При этом первая часть в размере 4/5 (80%) Цены без наценки объекта основных средств списывается ускоренно с использованием способа уменьшаемого остатка исходя из удвоенной нормы Износа и остаточной Стоимости объекта основных средств, а оставшаяся сумма Стоимости в размере 1/5 части (20%), называемая «базовой», списывается затем равномерно в течение количества месяцев оставшегося Срока полезного использования данного объекта основных средств. Амортизация представляет собой постепенное (ежемесячное) признание в расходах стоимости основного средства или нематериального актива в течение установленного срока полезного использования.

3.2 Порядок начисления амортизации в соответствии с налоговым законодательством РФВ связи с тем, что бухгалтерский и налоговый учет амортизации регулируется разными законодательными и нормативными актами, на практике суммы амортизационных отчислений, начисленных и отраженных по бухгалтерскому учету, могут отличаться от сумм начисленной амортизации для целей налогового учета. Порядок расчета амортизации для целей налогового учета установлен статьями 256 — 259.

3, 322−323 Налогового Кодекса РФ. Налоговый учет амортизации одинаков для всех налогоплательщиков налога на прибыль: для банков, для предприятий и организаций. Амортизация в целях налогового учета начисляется ежемесячно не по любому объекту основных средств или нематериальных активов, а лишь по основным средствам и нематериальным активам определенным Налоговым Кодексом РФ как амортизируемое имущество. Амортизируемое имущество это имущество, стоимость которого может ежемесячно списываться на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли. В виду того, что одним из основных критериев амортизируемого имущества является способность его приносить налогоплательщику экономическую выгоду (доход) следует иметь в виду нижеследующее. В случаях, если амортизируемое имущество введено в эксплуатацию и амортизация начала начисляться, но в силу каких либо причин или изменившихся обстоятельств данное имущество не использовалось в финансово-хозяйственной деятельности организации-налогоплательщика, расходы на приобретение такого имущества не могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом, суммы начисленной ранее амортизации, необходимо восстановить в составе доходов для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина РФ от 8 ноября 2011 г. N 03−03−06/1/721).Амортизируемое имущество может быть приобретено налогоплательщиком за плату, получено безвозмездно или создано (изготовлено), доведено до состояния, пригодного для использования. Для сведения: в соответствии с позицией финансового ведомства, в том числе, принимаются к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества основные средства, переданные организации учредителем безвозмездно (Письмо Минфина РФ от 10.

05.2006 № 03−03−04/1/426).Амортизация объекта основных средств или нематериального актива производится исходя из его первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость складывается из суммы расходов налогоплательщика (без НДС и акцизов) на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основного средства или нематериального актива и расходов на доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования. Первоначальная стоимость основного средства, полученного безвозмездно, определяется исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии с соответствующими положениями Налогового Кодекса. При этом, если объект передается организацией, ранее учитывающей его в налоговом учете, то определенная для данного случая рыночная цена не должна быть ниже остаточной стоимости получаемого основного средства. Налогоплательщик, получающий безвозмездно основное средство или нематериальный актив должен иметь документально подтвержденную информацию о ценах, в том числе полученную путем проведения независимой оценки. Значимым показателем для расчета амортизационных отчислений является срок полезного использования основного средства или нематериального актива. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и/или объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно:

По основным средствам с учетом «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» утвержденную Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.

01.2002. В случае если основное средство не включено ни в одну амортизационную группу, налогоплательщик вправе самостоятельно распорядительным документом установить срок полезного использования данного основного средства, исходя из его характеристик и рекмендаций производителя. По нематериальным активам исходя из срока действия патента, свидетельства, исходя из условий соответствующего договора, и (или) из ограничений сроков по законодательству. Если срок использования нематериального актива не поддается определению, то он принимается равным 10 годам. Срок полезного использования нематериального актива не может быть меньше 2 лет. Следует учесть, что даже если срок службы основного средства в соответствии с нуждами налогоплательщика короче, чем срок полезного пользования, установленный для данного основного средства Классификатором основных средств, в целях налогообложения и расчета нормы амортизации все равно следует руководствоваться положениями Классификатора основных средств. Если в дальнейшем такой объект основных средств будет выведен из эксплуатации (ликвидирован), то расходы на его ликвидацию, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, относятся к внереализационным расходам согласно пп.

8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Такой вывод содержит Письмо Минфина РФ от 13 января 2012 г.

N 03−03−06/1/12.Срок полезного использования основного средства для целей налогового учета может быть увеличен налогоплательщиком в случаях реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Увеличение срока, в данном случае, производится только, если улучшенные характеристики основного средства фактически увеличили возможный срок его использования. Увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Исходя из установленного срока полезного использования, все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам (таблица 1) Таблица 1Амортизационные группы Номер

Срок полезного использования

Первая группаот 1 года до 2 лет включительно

Вторая группасвыше 2 лет до 3 лет включительно

Третья группасвыше 3 лет до 5 лет включительно

Четвертая группасвыше 5 лет до 7 лет включительно

Пятая группасвыше 7 лет до 10 лет включительно

Шестая группасвыше 10 лет до 15 лет включительно

Седьмая группасвыше 15 лет до 20 лет включительно

Восьмая группасвыше 20 лет до 25 лет включительно

Девятая группасвыше 25 лет до 30 лет включительно

Десятая группасвыше 30 лет

Ввиду того, что сроки полезного использования, установленные Классификатором основных средств в группах, определены границами, конкретный срок (или порядок его определения) для объекта основных средств, отнесённого к той или иной амортизационной группе, должен быть установлен налогоплательщиком в Учётной политике, применяемой для целей налогообложения. Учётной политикой должен быть установлен также метод начисления амортизации для целей налогового учёта: линейный или не линейный. Начисление амортизации линейным способом осуществляется по каждому объекту амортизируемого имущества, в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта, исходя из его срока полезного использования. Начисление амортизации нелинейным способом осуществляется в целом по амортизационной группе, в соответствии с нормой амортизации, установленной ст.

259.

2 Налогового Кодекса РФ. В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8, 9 и 10 амортизационные группы, применяется только линейный метод амортизации. Амортизация по остальным объектам амортизационного имущества начисляется в соответствии с методом, установленным Учетной политикой. В случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации по этим средствам при линейном способе начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данных средств предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемого Классификацией основных средств, то организация новый владелец вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и иных факторов.

Приобретенные объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего собственника. Амортизация, для целей налогообложения может начисляться по пониженным нормам, т. е. по нормам ниже, чем рассчитанные исходя из линейного или нелинейного метода. Такой порядок амортизации должен быть установлен Учетной политикой. Следует учесть, что применение к нормам амортизации понижающего коэффициента влечет за собой увеличение срока полезного использования таких объектов основных средств. НК РФ предоставляет налогоплательщику именно право применять специальный коэффициент к норме амортизации. Налогоплательщик свое решение о применении либо не применении коэффициента должен зафиксировать в приказе по учетной политике в целях налогообложения прибыли. Помимо решения о применении коэффициента, следует зафиксировать и его размер. Коэффициент должен быть только один и может иметь только одно цифровое значение.

То есть в организации не должно быть более одного цифрового выражения специального коэффициента, причем и при линейном, и при нелинейном методе начисления амортизации, и для амортизируемых основных средств. Налогоплательщик вправе изменить метод начисления амортизации для целей налогообложения прибыли с начала очередного налогового периода. Причём переход с нелинейного метода на линейный допускается не чаще одного раза в пять лет. В состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, можно включить единовременные расходы на капитальные вложения (амортизационную премию).Амортизационная премия, в целях налогообложения, представляет собой единовременное списание на расходы до 30% стоимости вводимого в эксплуатацию основного средства или расходов, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичной ликвидации основных средств. Для амортизируемого имущество, введенного в эксплуатацию до введения Налогового Кодекса (до 2002 года), для расчета амортизации в целях налогового учета используется остаточная стоимость. Она рассчитывается как: Первоначальная стоимость основного средства с учетомпроведенных на 01.

01.2002 года переоценок — Сумма начисленной на 01.

01.2002 года амортизации. Срок полезного использования по таким основным средствам рассчитывается как: срок полезного использования, определённый для данного основного средства согласно Классификатору основных средств — срок, в течение которого данное основное средство эксплуатировалось. ВЫВОДСовершенствование амортизационной политики в РФ требует не только повышения ставок амортизации до уровня, конкурентоспособного с другими странами, но и введение государственного регулирования и стимулирования целевого использования амортизационных средств. При наличии теневой экономики эти меры являются залогом уменьшения ее масштабов и предпосылкой инвестиционно-инновационного развития отечественных предприятий и рост эффективности их работы в конкурентной рыночной среде. Главный акцент государственной инвестиционной политики должен быть сделан на совершенствовании механизма самофинансирования проектов обновления основных фондов. Государственная амортизационная политика должна быть либеральной, учитывать наработанные мировой практикой механизмы начисления и использования ускоренной амортизации, предоставлять предприятию самостоятельность в выборе методов и периодов начисления амортизации. Одновременно необходимо усилить роль прибыли как источника финансирования в воспроизведены основных фондов. Исходя из анализа и обобщения изложенных в экономической литературе теоретических взглядов на процесс воспроизводства основного капитала промышленных предприятий, можно сделать вывод, что современному процесса воспроизводства присущи низкие темпы роста и замедление обновления основного капитала. Это способствовало снижению эффективности его использования. Кроме того, на промышленных предприятиях необходимо сформировать соответствующий механизм, который обеспечит совокупное обоснованное использование внешних и внутренних источников финансирования обновления основного капитала. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫЮжакова С. Н. Большая энциклопедия: Словарь общедоступных сведении по всем сферам знания Пуль по Саль / С. Н. Южакова.

— СПб.: Библиографический институт (МЕИЕР) в Ленйпциге и Вене, книгоиздательское общество «Просвещение», 1904. — 794 с.

Азизян К. С. Бухгалтерский словарь/К.С. Азизян — [2-е изд., доп.]. — М: Финансы и Статистика, 1996. — 208 с. Маркс К. Капитал / К.

Маркс, Ф. Энгельс — [2-е изд.] - Т. 24. — М.: Издательство политической литературы России, 1964.-598Покропивный С. Ф. Экономика предприятия / С. Ф. Покропнвний. — В 2 т.

— [ Т. 1]. — М.: Волна-Пресс Донецк: МП «Поиск», 2004. — 400 с. Коменицер С. Е. Организация, планирование в управление деятельностью промышленных предприятий / С. Е. Коменицер. ;

М.: Высшая школа, 1976. — 535 с. Ефимов А. Н. Экономическая энциклопедия. Промышленность и строительство / А. Н. Ефимов. — Т. 2 — М.: Советская энциклопедия Н-СЕБ, 1964.

— 963 с. Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка / В. Даль. — Т. 4 Р-У. — М.: Русский язык, 1980.-683 с.

8. Введенский Б. А. Большая советская энциклопедия / Б. А. Введенский. — [ 2-е изд.] - Т. 36 — М.:Раковник-" Ромен", 1955. — 676 с. Антонов О. К. Российская советская энциклопедия / О. К. Антонов, Т.

9. — М.: Главная редакция УСЭ, 1983. ;

572 с. Бандурка А. М. Финансовая деятельность предприятия [учебник] / А. Н. Бандурка, М. Я. Коробов П.И. Орлов, К. Л. Петрова. — К. Либидь, 1998.-312 с. Крупко Я. Д. Учет инвестиций: [монография] / Я. Д. Крупко. — Тернополь.: Экономическая мысль, 2001. — 302 с. Кочерга С.

Бухгалтерский учет в зарубежных странах [учебноепосбиник] / С. В. Кочерга, К. А. Пилипенко. — М.: Финансы, 2005.-216 с. Моссаковский В. Согласование основных положений бухгалтерского и налогового учета / В. Моссаковский, Т. Кононенко // Бухгалтерский учет и аудит. ;

2002. — № 5. — 18 с.

17. Кучирка М. В. Финансовый и налоговый учет расходов на ремонт основных средств, источники их возмещения и амортизация / М. В. Кучирка //Научный вестник Новгородского университета. — 2010. — С. 75−80.Гранов Г.

Реконструкция, модернизация и ремонт основных средств / Р. Гранов / / Дебет-Кредит. — 2004. — № 1718. — С.

10−13.Кириченко В. Ремонт основных средств: документальное оформление / В. Кириченко / / Бухгалтерский учет и аудит. ;

2004. — № 2. — С.

38−44.Организация бухгалтерского учета. Учебник для студентов специальности «Учет и аудит» высших учеб. заведений / Под редакцией проф. Ф. Ф. Бутинця.

— 3-е изд., Доп. и перераб. — М.: ООО «Рута», 2002. — 592с. Бойчук И. М., Харив П. С., Хопчан М. И., Пича Ю. В. Экономика предприятия: Учеб.

пособие для студентов экономических специальностей высших учебных заведений I-IV уровней аккредитации. — Второе издание, исправленное и дополненное — М.: Каравелла; Львов Новый мир — 2000, 2001. — 298с. Налоговый кодекс РФ. Электронный ресурс. Режим доступа:

http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=259Амоша А.И., Иванов М. И. и др. Развитие промышленного производства: проблемы ирешения. — М.:. мысль, 2003. — 340Иванов Н. И. Экономические аспекты производственного потенциала. Теория и практика. ;

Донецк: ИЭП НАН Украины, 2000. — 420 с. Структурные сдвиги в производственном потенциале/ Н. И. Иванов, Е. В. Левина, В. А.

Михальская, Л. Т. Хижняк и др. — М.:. мысль, 1993. — 219 сАлымов ВЛ. Использование основных фондов в промышленности.

— М.: Наука. 1986. —222 с.