Влияние организационно-правовой формы предприятия, осуществляемых видов деятельности, систем налогообложения на формирование учётной политики

До недавнего времени наиболее сложные вопросы в части налогообложения возникали у банков в связи с ведением налоговых регистров, однако после вступления в силу с 1 января 2012 г. HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=82352D93F1C121815FC592BCCC4FB00E603316E272A8B215C6A3BC03024D740440C4DFC294C5HDOCN» разд. V. 1 Налогового кодекса РФ о контроле сделок с взаимозависимыми лицами кредитные организации, как и другие налогоплательщики, столкнулись с задачей построения системы трансфертного налогообложения. Многие крупные налогоплательщики осуществляют построение системы трансфертного налогообложения, которое начинается с подготовки учетной политики по трансфертному ценообразованию. Этот документ во многом соприкасается с учетной политикой для целей налогообложения, частично используя данные регистров налогового учета.

Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, первичных учетных документов согласно HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=82352D93F1C121815FC592BCCC4FB00E60331DE572A9B215C6A3BC03024D740440C4DFC291C6DB93HDOAN» ст. 314 НК РФ кредитные организации разрабатывают самостоятельно. Формы регистров являются приложениями к учетной политике для целей налогообложения. Если с 2013 г. организация готовится осуществлять деятельность по новым направлениям или вступающие в силу с 1 января 2013 г. законодательные акты затрагивают порядок ведения налогового учета, она должна отразить соответствующие изменения не только в учетной политике, но и в регистрах налогового учета. Поскольку учетная политика для целей налогообложения разрабатывается заранее — обычно в ноябре или начале декабря, не все изменения в нормативных актах, вступающие в силу с 1 января, могут быть в ней учтены (по традиции законодателя, некоторые нормативные документы, вступающие в силу с 1 января, появляются в декабре предыдущего года). В таких случаях, закрепив основные позиции в учетной политике для целей налогообложения, в отношении возникающих в течение года изменений, а также новых операций кредитная организация может пойти двумя путями в построении системы учета. Вариант 1.

Руководствуясь HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=82352D93F1C121815FC592BCCC4FB00E603316E272A8B215C6A3BC0302H4ODN» НК РФ, банк в текущем режиме может принимать решения по тем или иным вопросам и вести налоговый учет в соответствии с ними. Однако такой способ может привести к различным подходам и толкованиям одних и тех же ситуаций, так как в ряде случаев решение может приниматься разными специалистами (головного офиса или филиалов и т. д.) и в различное время (отчетный или налоговый период).Вариант 2. В ином случае организация может формировать оперативную учетную политику для целей налогообложения, то есть готовить в головном офисе обязательные для исполнения подразделениями внутренние документы, утверждать их, а зачастую и не утверждать, а лишь использовать в работе в качестве подсказок в той или иной ситуации. Эти документы должны отражать правила, принятые кредитной организацией для ведения налогового учета. В отличие от основной учетной политики, которая утверждается на год и может исправляться только в связи с изменением налогового законодательства, оперативная учетная политика может изменяться и дополняться в любой момент, при этом подходы кредитной организации к построению системы налогового учета должны быть неизменными в течение всего налогового периода. Оправдавшие себя методы учета должны найти свое отражение в учетной политике на следующий год.

Плюсом второго метода является то, что положения оперативной учетной политики в течение всего года можно отрабатывать, не представляя в налоговый орган, и в результате учесть и самостоятельно исправить недочеты. Литература

Денисова М. О. Общие принципы разработки учетной политики на 2013 год // Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение, 2012, № 12; Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение, 2013, № 2Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т. Н., Ходырев А. А. Принципы учетной политики и достоверность отчетной информации как ее цель //Международный бухгалтерский учет, 2013, № 24Захарьин В. Особенности формирования учетной политики на 2013 год: организационные аспекты//Новая бухгалтерия, 2013, № 1Захарьин В. Особенности формирования учетной политики на 2013 г.: методологические аспекты //Новая бухгалтерия, 2013, № 2Форинная Н. И. Учетная политика для целей налогообложения на 2013 год // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2012, № 12