Уплата налогов за счет дебиторов

УПЛАТА НАЛОГОВ ЗА СЧЕТ ДЕБИТОРОВ

Основания для взыскания сумм налогов с дебиторов налог уплата дебитор Порой неисполнение обязательств контрагентом приводит к тому, что организации трудно найти денежные средства на уплату налогов и она сама может стать должником перед бюджетом. В этом случае организация должна предоставить в налоговый орган сведения о дебиторах для взыскания с них налогов. Рассмотрим, всегда ли эффективно такое обращение, какие могут возникнуть проблемы при подготовке документов о наличии дебиторской задолженности для подачи в налоговый орган, а также иные вопросы, связанные с уплатой налогов за счет дебиторов.

Каждая организация, имеющая задолженность по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней, обязана предоставить перечень дебиторов и копии документов, подтверждающих наличие дебиторской задолженности, в налоговый орган по месту постановки на учет этой организации (не ее дебиторов) (подп. 1.5 ст. 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).

—————————————————————————————————————

¦ ¦

¦ Задолженность по налогу возникает со дня, следующего за последним¦

¦днем срока его уплаты. Налоги должны быть перечислены до окончания¦

¦последнего дня срока их уплаты, установленного НК или решениями местных¦

¦органов власти. Если этот день приходится на нерабочий день, днем¦

¦окончания срока уплаты налогов считается ближайший следующий за ним¦

¦рабочий день (ч. 6, 9 ст. 3−1 НК) ¦

L————————————————————————————————————-;

Налоговый орган вправе взыскать налоги с дебиторов плательщика не только на основании перечня дебиторов. В этот орган может быть направлено заявление об уступке организацией налоговому органу требования кредитора (вместе с актом сверки или иным документом, подписанным дебитором и плательщиком, подтверждающим наличие дебиторской задолженности) (ч. 1 п. 2 ст. 58 НК). В отличие от перечня дебиторов, направление данного заявления — это право, а не обязанность организации, имеющей задолженность по уплате налогов.

Сумма, которую налоговый орган вправе взыскать с дебиторов плательщика-организации, не может быть больше суммы задолженности дебитора плательщику. В связи с этим организация должна предоставить в налоговый орган информацию о дебиторской задолженности только на сумму задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням, при этом субъект хозяйствования сам определяет дебиторов, в отношении которых подаются сведения.

Направление перечня дебиторов (заявления об уступке требования кредитора) в налоговый орган не отменяет обязанности организации представить в налоговый орган налоговые декларации (расчеты), а в обслуживающий банк — платежные поручения на уплату налогов в установленные сроки (подп. 1.1, 1.4 ст. 22 НК). При этом по письменному заявлению организации, поданному в банк после взыскания налогов с дебиторов, платежные поручения по налогам, помещенные в картотеку, могут быть отозваны в полной сумме или частично (п. 120, 121 Инструкции о банковском переводе, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 N 66), например, когда налоги уже взысканы.

—————————————————————————————————————

¦ ¦

¦ Не взыскиваются с дебиторов плательщика-организации суммы¦

¦административных штрафов, примененных налоговыми органами. При неуплате¦

¦таких штрафов в установленные законодательством сроки и отсутствии на¦

¦банковских счетах организации средств для этого суммы штрафов¦

¦взыскиваются в судебном порядке (ст. 15.3, 15.4 Процессуально-¦

¦исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных¦

¦правонарушениях) ¦

L————————————————————————————————————-;

Срок предоставления сведений о дебиторах Перечень дебиторов и копии документов, подтверждающих наличие дебиторской задолженности, должны быть представлены не позднее 10 рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, пеней (подп. 1.5 ст. 22 НК). Сведения о дебиторах могут подаваться в налоговый орган (например, направляться по почте) до 24 часов последнего (десятого) рабочего дня этого срока (ч. 7 ст. 3−1 НК).

Пример.

—————————————————————————————————————

¦ Последний день срока, когда должен быть уплачен налог, приходится¦

¦на субботу 22 января 2011 г. Значит, налог может быть уплачен в¦

¦понедельник 24 января, иначе с 25 января (вторник) возникает¦

¦задолженность. С этого дня (включительно) в течение 10 рабочих дней¦

¦(т.е. по понедельник 7 февраля включительно) организация должна¦

¦направить в налоговый орган сведения о дебиторах. ¦

¦ Срок для представления в налоговый орган заявления об уступке¦

¦требования кредитора законодательством не установлен ¦

L————————————————————————————————————-;

Сведения о дебиторах Перечень дебиторов с указанием сумм их задолженности составляется в произвольной форме. Для обеспечения взыскания с дебиторов сумм налогов перечень целесообразно оформить следующим образом:

Заявление об уступке требования кредитора Установлена форма такого заявления (приложение 9 к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19.12.2003 N 117 «О порядке обеспечения исполнения и принудительного исполнения налогового обязательства, уплаты пеней»). Формулировка может быть следующей:

—————————————————————————————————————

¦ ЧТУП «Товары», УНП 700 777 777, г. Минск, ул. Притыцкого, д. 154, к. 8,¦

¦в лице директора Птичкина Дмитрия Анатольевича, действующего на¦

¦основании устава, уступает инспекции Министерства по налогам и сборам¦

¦Республики Беларусь по Фрунзенскому району г. Минска право требования¦

¦исполнения обязательства по договорам купли-продажи от 07.07.2010 N 90,¦

¦от 18.09.2010 N 115, заключенным между ЧТУП «Товары» и обществом с¦

¦ограниченной ответственностью «Цены» (УНП 700 888 888, г. Минск,¦

¦ул. Восточная, д. 8, к. 1, расчетный счет N 3 000 000 000 000 в ОАО «Банк» ,¦

¦г. Минск, код 15 300 000), в размере 300 0000(три миллиона) рублей. ¦

¦ Приложение: на 4 листах ¦

L————————————————————————————————————-;

В заявлении можно предусмотреть уступку требований к одному дебитору по нескольким обязательствам. Если дебиторов несколько, следует направить в налоговый орган несколько заявлений — по числу дебиторов. Заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером, в нем проставляется дата подачи.

—————————————————————————————————————

¦ ¦

¦ Ответственность за достоверность сведений о дебиторах и суммах¦

¦дебиторской задолженности несет организация, предоставившая эти¦

¦сведения в налоговый орган (п. 3 ст. 58 НК) ¦

L————————————————————————————————————-;

Документы, подтверждающие факт наличия дебиторской задолженности Основной документ, подтверждающий факт наличия и сумму задолженности дебитора, — акт сверки взаимных расчетов между организацией — плательщиком налогов и ее дебитором. Акт подписывается уполномоченными лицами: руководителями организаций или иными работниками, которым выдана доверенность на его подписание, с указанием их должностей, данных доверенности, фамилий и инициалов. Если акт подписан не руководителем, прилагаются копии доверенностей. Подписи уполномоченных лиц заверяются печатями организаций. Акт сверки взаимных расчетов, составленный для представления в налоговый орган, свидетельствует о признании дебитором суммы долга и не является первичным учетным документом.

Формулировка доверенности на подписание акта сверки взаимных расчетов может быть, например, такой:

В настоящее время отсутствуют законодательные нормы, обязывающие дебитора подписать акт сверки, предоставленный кредитором. По этой причине организации-кредиторы порой сталкиваются с проблемами при подготовке для налоговых органов документов о дебиторской задолженности. Отметим, что именно акт сверки или иной документ, подписанный дебитором и кредитором и свидетельствующий о дебиторской задолженности, подается вместе с заявлением об уступке требования кредитора (ч. 1 п. 2 ст. 58 НК). Состав документов, прилагаемых к перечню дебиторов, представляемому в налоговый орган, не конкретизирован: документы должны подтверждать наличие дебиторской задолженности (подп. 1.5 ст. 22 НК). Это могут быть договоры и накладные, платежные поручения, свидетельствующие о неполной оплате, иные документы, подтверждающие дебиторскую задолженность (в налоговый орган подаются копии этих документов).

Документы, подтверждающие сроки исполнения обязательств дебиторами Налоговый орган принимает решение о взыскании налогов с дебиторов с учетом сроков исполнения ими обязательств перед организацией (ч. 2 п. 1 ст. 58 НК). В связи с этим для обеспечения взыскания налогов за счет средств дебитора наряду с указанным выше перечнем (заявлением об уступке требования кредитора) и документами, подтверждающими дебиторскую задолженность, целесообразно представлять в налоговый орган копии документов, которые свидетельствуют о сроке исполнения обязательств, установленном для дебитора, и о пропуске им такого срока. Это может быть копия договора и дополнительных соглашений к нему, а если в договоре срок оплаты не предусмотрен (или договор отсутствует) — копия письменного требования об уплате суммы долга, которое не исполнено дебитором в семидневный срок со дня поступления (дата поступления определяется на основании даты в почтовом уведомлении о вручении), и почтовое уведомление, в котором имеется срок получения дебитором этого требования (ч. 2 п. 2 ст. 295 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК)).

—————————————————————————————————————

¦ ¦

¦ Судебная практика свидетельствует, что решение налогового органа о¦

¦бесспорном взыскании сумм налогов за счет средств дебитора до¦

¦наступления срока расчета, установленного договором между дебитором и¦

¦организацией, признается недействительным (Постановление Кассационной¦

¦коллегии Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 02.05.2007¦

¦(дело N 20−1/2007/390К)). Если такое взыскание произошло по причине¦

¦направления организацией в налоговый орган недостоверных сведений о¦

¦дебиторе (его задолженности), то впоследствии дебитор вправе взыскать¦

¦убытки с этой организации (ст. 14 ГК, п. 3 ст. 58 НК) ¦

L————————————————————————————————————-;

Действия налогового органа по взысканию налогов и пени с дебиторов Налоговый орган вправе взыскать суммы налогов, сборов (пошлин), пени с дебиторов организации на основании ее заявления (плательщик обязан предоставить соответствующие сведения) или по собственной инициативе (если по результатам проверки, проведенной налоговым органом, начислены налоги (пеня) и выявлены дебиторы проверенной организации, а также по результатам мероприятий по выявлению имущества плательщика-должника и (или) его дебиторов) (п. 2 ст. 58 НК).

Налоговый орган рассматривает документы о дебиторской задолженности, представленные плательщиком, и на основании этих документов или сведений с учетом сроков исполнения обязательств между плательщиком налогов и его дебиторами оформляет справку о наличии дебиторской задолженности у плательщика.

В соответствии с этой справкой руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, в котором числится на учете плательщик (не его дебитор), принимает решение о взыскании налога (пени) за счет средств дебиторов (п. 2 ст. 58 НК). Затем решение и платежные инструкции на бесспорное взыскание сумм налогов выдаются банку, обслуживающему данный налоговый орган.

Если после направления сведений о дебиторах в налоговый орган организация самостоятельно уплатила суммы задолженности по налогам и пеню, эти суммы не взыскиваются с ее дебиторов. Организации следует сообщить налоговому органу об уплате налогов, платежные поручения по которым находились в картотеке, если сведения о дебиторах уже предоставлены. Если платежные требования предъявлены в банк дебитора, налоговый орган их отзывает, так как он вправе взыскивать с дебиторов организации-налогоплательщика только сумму задолженности по налогам, которая в данной ситуации отсутствует (п. 1, 2 ст. 5 5 НК).

—————————————————————————————————————

¦ ¦

¦ Со счетов дебиторов — индивидуальных предпринимателей, а также с¦

¦корреспондентских счетов, благотворительных счетов (для внесения¦

¦(поступления) иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств,¦

¦в том числе в иностранной валюте), счетов по учету бюджетных средств¦

¦государственного казначейства и местных бюджетов, открытых в банках¦

¦дебиторам-организациям, налоговый орган не взыскивает денежные средства¦

¦в счет уплаты налогов плательщиком-организацией (решение о взыскании не¦

¦выносится) (ч. 1 п. 1, ч. 3 п. 2 ст. 58 НК) ¦

L————————————————————————————————————-;

Возможные действия дебиторов Дебитор может не согласиться со списанием денежных средств со счета, но его возражения, предъявленные банку, не будут рассмотрены (ч. 2 ст. 207 Банковского кодекса Республики Беларусь).

Дебитор вправе обжаловать решение налогового органа о взыскании за его счет налогов и (или) пени плательщика-организации. Однако судебная практика свидетельствует, что такие иски рассматриваются не в пользу дебиторов (Решение Хозяйственного суда города Минска от 16.09.2009 (дело N 614−18м/09)). Если в налоговый орган были представлены документы о дебиторской задолженности (в частности, акт сверки, подписанный организацией — должником по уплате налогов и ее дебитором) и принято решение о взыскании налогов за счет дебиторов, то наличие спора между организацией, предоставившей сведения в налоговый орган, и ее дебитором по поводу взаимных расчетов не является основанием для удовлетворения требования дебитора об отмене решения налогового органа о взыскании налогов за его счет.

—————————————————————————————————————

¦ ¦

¦ Дебитор просил признать неосновательным обогащением организации-¦

¦кредитора (ответчика) списанные по решению налогового органа о¦

¦взыскании налогов за его счет денежные средства и взыскать их в свою¦

¦пользу. Истцу было отказано в иске, так как средства с банковского¦

¦счета дебитора были правомерно списаны по решению налогового органа и¦

¦ответчик не приобрел эти средства как неосновательное обогащение (ст. 971¦

¦ГК) (Решение Хозяйственного суда Витебской области от 16.07.2008¦

¦(дело N 265−4/2008)) ¦

L————————————————————————————————————-;

Если денежные средства взысканы с банковского счета организации-дебитора на основании недостоверных сведений о дебиторе (его задолженности перед организацией), направленных организацией-кредитором в налоговый орган, то впоследствии дебитор вправе взыскать убытки с этой организации (ст. 14 ГК, п. 3 ст. 58 НК).

Если налоговый орган не взыскал налоги за счет дебитора Форма отказа налогового органа во взыскании с дебиторов сумм задолженности по налогам и пене не предусмотрена. О невозможности взыскать налоги (пеню) за счет дебиторов налоговый инспектор обычно информирует плательщика-организацию в устной форме. Чтобы получить письменный ответ от налогового органа о причинах, по которым задолженность не взыскана (если начальник (заместитель) начальника налогового органа не принял соответствующее решение), организация вправе обратиться в налоговый орган с письменной просьбой (заявлением) о разъяснении этих причин (подп. 1.2 ст. 21 НК). Формулировка заявления может быть такой:

—————————————————————————————————————

¦ За ЧТУП «Товары» числится задолженность по уплате налогов по¦

¦состоянию на 01.01.2011 в размере 3 000 000 руб. Перечень дебиторов (или¦

¦заявление об уступке права требования), акты сверки взаимных расчетов и¦

¦копии договоров купли ¦

¦ продажи были направлены в ваш адрес 03.01.2011. Однако решение о¦

¦взыскании налогов за счет средств дебиторов на основании ч. 2 ст. 58 НК¦

¦не было вынесено, суммы налогов не взысканы с банковских счетов¦

¦дебиторов (по нашим сведениям, денежные средства на счетах дебиторов¦

¦имеются). ¦

¦ В связи с этим прошу разъяснить, по какой причине задолженность¦

¦ЧТУП «Товары» по налогам не взыскана за счет средств организаций¦

¦дебиторов ¦

L————————————————————————————————————-;

Обращение должно быть подписано уполномоченным лицом и заверено печатью организации.

По результатам рассмотрения этого обращения налоговый орган должен направить организации письменный ответ (решение по обращению).

Организация вправе в течение 30 календарных дней со дня отказа во взыскании налогов (пени) с дебиторов обжаловать действия руководителя налогового органа, в который были направлены сведения о дебиторах. Письменная жалоба с обосновывающими ее документами подается должностному лицу, которому непосредственно подчиняется руководитель налогового органа, куда были представлены сведения о дебиторах. Срок рассмотрения жалоб — месяц (подп. 1.10 ст. 21, ст. 85 — 88 НК). Решение по жалобе направляется организации-заявителю в течение трех рабочих дней со дня его принятия заказным письмом с уведомлением о вручении или вручается представителю организации под роспись (п. 3 ст. 88 НК).

Надлежащее оформление организацией направляемых в налоговые органы документов о дебиторской задолженности и соблюдение срока их подачи поможет исполнить налоговое обязательство даже при наличии финансовых затруднений и сэкономить на судебных расходах при взыскании с дебиторов сумм задолженности. Своевременная оплата по заключенным договорам (подписание дополнительных соглашений об изменении сроков, способа расчетов и т. п.) предотвратит нежелательное бесспорное списание средств налоговыми органами с банковских счетов дебиторов и ухудшение отношений между субъектами хозяйствования.