Особенности учета и налогооблажения субьектов малого предпринимательства

Таким образом, в 2010 году сумма налога составила 29,9 тыс. руб., в 2011 году — 24,7 тыс. руб., а в 2012 году — 17,2 тыс. руб. (см. рис. 10).

Рис. 10. Сумма налога на имущество к уплате в бюджет за 2010;2012 гг.

Далее изучим, какую долю налог на имущество составляет в выручке предприятия (см. табл. 16).

Таблица 16

Удельный вес налога на имущество в выручке на предприятии ООО «Салют»

Показатель 2010 год 2011 год 2012 год Изменение к 2010

Изменение к 2011

Выручка на предприятии ООО «Салют», тыс. руб. 15 159 14 732 24 859 9 700 10 127 Налог на имущество на предприятии ООО «Салют», тыс. руб. 29,9 24,7 17,2 -12,70 -7,50 Доля налога на имущество в выручке, % 0,20 0,17 0,07 -0,13 -0,10

Анализ показал, что удельный вес налога на имущество в 2010 году составил 0,20%, в 2011 году — 0,17%, в 2012 году — 0,07% (см. рис. 11).

Рис. 11. Доля налога на имущество в выручке предприятия ООО «Салют»

Выполнив анализ расчета всех налогов на предприятии ООО «Салют» далее изучим совокупную налоговую нагрузку предприятия, для чего определим величину налоговых издержек и показатель налогового бремени.

3.

2. Налоговая нагрузка ООО «Салют» и недостатки действующей системы налогообложения исследуемого предприятия Для определения налоговой нагрузки предприятия произведем общий расчет налоговых выплат предприятия за три года по данным таблицы 17.

Таблица 17

Структура налоговых издержек ООО «Салют» за 2010;2012 гг.

Налог 2010 год 2011 год 2012 год Изменение к 2010

Изменение к 2011

Сумма, т.р. Уд. вес, % Сумма, т.р. Уд. вес, % Сумма, т.р. Уд. вес, %

Сумма, т.р. Уд. вес, % Сумма, т.р. Уд. вес, % Налог на прибыль 527 18,34 220 7,43 1388 26,16 862 7,83 1168 18,74 Страховые взносы 935 32,56 1 389 46,78 1 378 25,97 443 -6,59 -10 -20,81 НДС 1 380 48,06 1 335 44,96 2 523 47,54 1 143 -0,52 1188 2,58 Налог на имущество 29,9 1,04 24,7 0,83 17,2 0,32 — 13 -0,72 -8 -0,51 Всего налоговых издержек 2 872 100,00 2 968 100,00 5 307 100,00 2 435 0,00 2338 0,00

Проведенный анализ структуры налоговых издержек показал, что наибольшую долю занимает НДС — 48,06% в 2010 году, 44,96% в 2011 году и 47,54% в 2012 году, а также расходы на страховые взносы — 32,56% в 2010 году, 46,78% и 25,97% соответственно.

Доля налога на прибыль в 2010 году составляет 18,34%, в 2011 году — 7,43%, в 2012 году -26,16%.

Наиболее наглядно структуру налоговых затрат представим на рис. 12 — 14.

Рис. 12. Структура налоговых издержек ООО «Салют» за 2010 год

Рис. 12 подтверждает, что наибольшую долю составляет НДС — 48,06%, страховые взносы — 32,56%.

Рис. 13. Структура налоговых издержек ООО «Салют» за 2011 год Рис. 3 также подтверждает, что наибольшую долю составляет НДС — 44,96%, страховые взносы — 46,78%.

Рис. 14. Структура налоговых издержек ООО «Салют» за 2012 год Рис. 14 также подтверждает, то что НДС составляет наибольшую долю в структуре налоговых издержек — 47,54%.

Налоговая нагрузка это соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, с выручкой. Расчет налоговой нагрузки представим в таблице 18.

Таблица 18

Анализ налоговой нагрузки на предприятии ООО «Салют» в 2010;2012гг.

Показатель Порядок расчета 2010 год 2011 год 2012 год Изменение к 2010

Изменение к 2011 1. Выручка на предприятии ООО «Салют»

15 159

14 732

24 859 9 700 10 127 2. Налоговые издержки на предприятии ООО «Салют»

2 872

2 968 5 307 2 435 2 338 3. Налоговая нагрузка на предприятии ООО «Салют» Стр. 1 / стр.

2

18,94

20,15

21,35 2,40 1,20 Из данных таблицы 18 видно, что в 2010 году налоговая нагрузка на выручку предприятия составила 18,94%, в 2011 — 20,15%, а в 2012 году — 21,35%. Динамику данного показателя представим на рис. 15.

Рис. 15. Динамика налоговой нагрузки на выручку при ОСНО за 2010;2012 гг.

Таким образом, организация ООО «Салют», применяя традиционную систему налогообложения, за 2012 год заплатило налогов на сумму 5 307 тыс. руб., в том числе налог на прибыль 1 388 тыс. руб. То есть с 24 859 тыс. руб. выручки данное предприятие, применяющее ОСНО, заплатит 21,35% налогов. Налоговая нагрузка ООО «Салют» в 2012 году выросла на 2,4% по сравнению с 2010 годом, что говорит о необходимости оптимизации налогообложения предприятия и внедрения системы налогового планирования.

3.

3. Оценка эффективности предложенных мероприятий Проведенный анализ налоговой нагрузки предприятия показал, что налоговая нагрузка в 2012 году составляет 21,35%, что выше среднего значения по отрасли и в сумме платежей составляет более 5,3 млн руб. Это обуславливает необходимость оптимизации налогообложения предприятия.

На сегодняшний день, законодательство предоставляет множество возможностей для уменьшения величины налоговых платежей, в частности за счет предусмотренных в законодательстве налоговых льгот, а также за счет наличия различных налоговых ставок и существования пробелов или неясностей в законодательстве.

Но, необходимо отметить, что наиболее простым и эффективным способом сокращения налогов является выбор оптимальной системы налогообложения. Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учета исключительно индивидуален.

При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности.

На сегодняшний день в налоговой системе РФ предусмотрена возможность применения как традиционной системы налогообложения, так и специальных налоговых режимов для малых предприятий.

Рассмотрим, можно ли ООО «Салют» отнести к субъектам малого предпринимательства.

Таблица 19

Основные критерии малых предприятий Показатель Критерий ООО «Салют» 2010 год 2011 год 2012 год 1. Численность на предприятии ООО «Салют» < 100 человек 13 14 15 2. Выручка на предприятии ООО «Салют» < 400 млн руб. 15 15 25 Таким образом, ООО «Салют» соответствует всем критерия законодательства и является малым предприятием.

На сегодняшний день налоговым законодательством предусмотрена возможность для малых предприятий применение специальных режимов. ООО «Салют» может применять либо упрощенную систему налогообложения (УСН), либо систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). ЕНВД может применяться только для определенных видов деятельности, деятельность предприятия не подходит под ЕНВД, поэтому будем рассматривать переход на УСН. Также при переходе на УСН предприятие сможет применять льготную ставку страховых взносов в 2013 году.

Рассмотрим более подробно перевод всей деятельности на УСН. На первом этапе проверим, может ли ООО «Салют» применять УСН. Соответствует ли предприятие критериям, определенным законодательством. Ранее было установлено, что предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, далее оценим, соответствует ли предприятие остальным критериям по УСН (см. табл. 20).

Таблица 20

Основные критерии при переходе на УСН Показатель 2010 год 2011 год 2012 год Численность на предприятии ООО «Салют», чел. 13 14 15 Выручка на предприятии ООО «Салют», тыс. руб. 15 159 14 732 24 859 Прочие доходы на предприятии ООО «Салют», тыс. руб. 296 311 199 Общая сумма доходов на предприятии ООО «Салют», тыс. руб. 15 455 15 043 25 058

Ограничения по данным показателям для возможности перехода на упрощенную систему налогообложения:

Среднесписочная численность персонала не более 100 чел.

Доход по итогам 9 месяцев не должен превышать 45 млн.

руб.

Соответственно предприятие может применять УСН. Как уже отмечалось, предприятие ООО «Салют» применяет общую систему налогообложения.

Произведем расчет суммы налогов, которую предприятие заплатило бы, если бы применяло УСН по ставкам 6% и 15%. Расчеты будем проводить на 2013 год, предполагая, что все показатели деятельности останутся на прежнем уровне.

В 2012 году предприятие получило выручку в сумме 29 334 тыс. руб. с НДС. Соответственно при применении специального налогового режима УСН предприятию в цену продукции не нужно будет включать НДС.

В связи с этим цены могут быть снижены, поэтому планируется, что цена будет ниже на 6−8%. Соответственно доходы от продажи составят 27 574 руб. (29 334 тыс. руб. * 6% = 1 760 тыс. руб.;

29 334 тыс. руб. — 1 760 тыс. руб. = 27 574 тыс. руб.).

Что касается закупки ТМЦ и услуг, то при переходе на специальный налоговый режим ООО «Салют» должен будет пересмотреть свою закупочную деятельность и поменять основных поставщиков на поставщиков, не являющихся плательщиками НДС. Соответственно цена на такие комплектующие, товары и услуги будет ниже в среднем на 5%, и не будет включать НДС.

Расходы на закупку материалов и услуг с НДС за 2012 год составили 12 796 тыс. руб. (6499 (себестоимость) + 11 343 (коммерческие расходы) — 1 026 (амортизация) — 1 378 (взносы) — 4 594 (зарплата) + 1 952 (НДС)).

Соответственно при переходе на специальный налоговый режим расходы составят 12 156 тыс. руб.(12 796 тыс. руб. *

5% = 640 тыс. руб.; 12 796 тыс. руб. — 640 тыс. руб. = 12 156 тыс. руб.).

Также предприятия, применяющие специальные налоговые режимы должны полностью уплачивать страховые взносы. Но ООО «Салют» в соответствии с ФЗ-212 «О страховых взносах» подходить под льготную категорию и при переходе на УСН сумма страховых взносов составит 20%, что является дополнительным преимуществом.

Выполним расчет налоговых платежей по УСН. Расчеты представим в таблице 21.

Таблица 21

Сумма налогов к уплате в бюджет по УСН, тыс. руб.

Показатель Упрощенная система величина показателя величина налога величина показателя величина налога 6% 10% (в СПб сниженная ставка) 1. Сумма доходов на предприятии ООО «Салют» 27 574 27 574 2. Расходы 2.

1. Заработная плата на предприятии ООО «Салют» 4 594 4 594 2.

2. Страховые взносы (20%) 919 919 919 919 2.

3. Материалы и услуги 12 156 12 156 2.

4. Амортизация на предприятии ООО «Салют» 1 026 1 026 3. Сумма расходов 19 154 19 154 4. Объект налогообложения 27 574 8 420 5. Единый налог на предприятии ООО «Салют» 1 654 842 6. Единый налог к уплате 827 827 842 842 8. Итого налогов на предприятии ООО «Салют» 1 746 1 761 8. Удельный вес налогов на 1 руб. доходов на предприятии ООО «Салют» 6,33 6,39

Проведенное исследование показало, что если бы ООО «Салют» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы 1 746 тыс. руб. налогов (рис. 16).

Рис. 16. Величина доходов и налогов при УСН (6%), тыс. руб.

Если бы предприятие выбрало объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то заплатило бы в бюджет за 2013 год налогов на сумму 1 761 тыс. руб. (рис. 17).

Рис. 17. Величина доходов и налогов при УСН (15%), тыс. руб.

Изучив величину налоговой нагрузки при УСН 6% и УСН 15% далее произведем сравнение налоговой нагрузки при УСН и общей системе налогообложения.

Для выбора наиболее эффективной системы налогообложения необходимо сравнить сумму уплачиваемых налогов при ОСНО и двум вариантам оптимизации. Осуществим сравнение ОСНО и вариантов оптимизации в таблице 22.

Таблица 22

Сравнение систем налогообложения для ООО «Салют»

Показатель Традиционная система 1 вариант Упрощенная система 6% 10% Налоги, подлежащие уплате 1. Налог на прибыль на предприятии ООО «Салют» 1 388 2. Страховые взносы на предприятии ООО «Салют» 1 378 919 919 3. Налог на имущество 17 4. НДС к уплате на предприятии ООО «Салют» 2 523 5. Единый налог 827 842 6. Итого налогов на предприятии ООО «Салют» 5 307 1 746 1 761

Таким образом, в 2013 году ООО «Салют» применяя традиционную систему налогообложения заплатило бы в бюджеты различных уровней налогов на сумму 5 307 тыс. руб. Если бы предприятие приняло решение о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму 1 746 тыс. руб.

Если бы данное предприятие подало заявление с начала 2013 года о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму 1 761 тыс. руб., что гораздо меньше, чем при традиционной системе налогообложения.

Таким образом, согласно табл. 22 очевидно, что для предприятия целесообразно применение УСН 6%.

Произведем сравнение налоговой нагрузки предприятия при различных налоговых режимах (см. табл. 23).

Таблица 23

Сравнение налоговой нагрузки при различных системах налогообложения Показатель Традиционная система Упрощенная система 6% 15% Выручка на предприятии ООО «Салют», тыс. руб. 24 859 27 574 27 574 Сумма налогов на предприятии ООО «Салют», тыс. руб. 5 307 1 746 1 761 Налоговая нагрузка в 2013 году, % 21,35 6,33 6,39

Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что для ООО «Салют» необходимо перейти на УСН (6%), что существенно снизит налоговую нагрузку (более чем в 3 раза). Несмотря на то, что с 2014 года при применении специальных налоговых режимов необходимо будет уплачивать страховые взносы в полном объеме (30%), применение УСН (6%) также целесообразно, так как нагрузка будет многократно меньше налоговой нагрузке при ОСНО за счет того, что предприятию не надо буде уплачивать НДС, налог на прибыль и налог на имущество.

Подводя итог всего вышесказанного, при отсутствии дальнейших изменений и дополнений к УСН, данный налоговый режим действительно предоставляет значительные выгоды субъектам малого бизнеса.

Помимо перехода на УСН предприятию в целях повышения прибыльности деятельности и совершенствования налогообложения рекомендуется составлять налоговые бюджеты. Для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности необходим налоговый календарь.

Таким образом, реализация данных мероприятий позволит повысить качество управления налогообложением, что положительно скажется на результатах деятельности предприятия.

Из совокупных расходов за 2012 год (6 499 тыс. руб. (себестоимость) + 11 343 тыс. руб. (коммерческие расходы)) вычитаем расходы на ТМЦ (10 844 тыс. руб.), затем прибавляем расходы на ТМЦ (12 156 руб.)

При ставке 6% сумма налога может быть уменьшена на величину страховых взносов, но не более чем на 50%. При ставке 15% величина налога к уплате не должна быть меньше минимальной суммы налога, равной 1% от суммы полученных доходов Предприятие — это сложная экономическая система, которая объединяет производственные и людские ресурсы, имеющая общие цели в достижении результатов производства

Цель предприятия — получение максимальной величины прибыли за счет наиболее полного удовлетворения постоянно растущих потребностей общества

Основные признаки предприятия

Организационное единство — это определенным образом организованный коллектив с внутренней структурой и порядком управления, объединенный общим процессом труда

Определение комплекса средств производства — это комплекс специфических средств производства и технологий для производства определенного вида продукции (экономических благ) и извлечение максимальной прибыли

Обособленности имущества — предприятие имеет собственное имущество, которое самостоятельно использует в своих целях

Имущественная ответственность — предприятие несет полную ответственность всем своим имуществом по различным обязательствам

Единоначалие — основано на прямых административных формах управления

Выступает в хозяйственном обороте страны от собственного имени

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ

Расходы периода (коммерческие, управленческие расходы)

Сальдо прочих доходов и расходов

Налог на прибыль и иные обязательные платежи

Выручка от реализации продукции в оптовых ценах (чистый оборот)

Валовая прибыль

Прибыль (убыток) от продаж

Прибыль (убыток) до налогообложения

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия