Аудит расчетов с подотчетными лицами

В ходе проверки не было обнаружено отклонений. Необходимо отметить, что на данном предприятии бухгалтерская служба снабжена всей необходимой нормативной и правовой базой со всеми обновлениями. Это достигнуто за счет применения на данном предприятии современной информационно-правовой системы «Консультант Плюс».

Далее изучались результаты последней инвентаризации, проводилась ли она в соответствии с требованиями законодательства, надлежащим ли образом она оформлена. В ходе проверки было выяснено, что результаты инвентаризации не оформляются надлежащим образом (не оформляется акт инвентаризации). Как уже отмечалось, на предприятии работает высококвалифицированный персонал, поэтому при проверке редких и нестандартных операций не было выявлено ошибок и искажений.

Далее была проверена правильность отражения в бухгалтерском учете, применение правильной корреспонденции счетов. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам.

Последним этапом проверки является соблюдение налогового законодательства. При проверке соблюдения налогового законодательства было установлено, что предприятие правильно ведет расчет налога на прибыль, то есть соблюдает нормы принятия расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Раздел 3. Основные результаты проверки и рекомендации по совершенствованию учета расчетов с подотчетными лицами

3.

1. Результаты проведенной проверки По результатам проведенного аудита можно сделать следующие выводы:

операции по учету расчетов с подотчетными лицами надлежащим образом санкционированы;

на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;

расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;

стоимостная оценка операций правильно определена;

нормы законодательства в части организации расчетов с подотчетными лицами соблюдены.

Однако в ходе проверки были выявлены следующие нарушения:

в процессе исследования учетной политики было выяснено, что учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом;

было определено, что на данном предприятии не утвержден график документооборота, при оформлении первичных документов не всегда соблюдается правило полноты занесения реквизитов (на некоторых документах отсутствуют подписи, не проставляется номер документа);

не оформляются акты инвентаризации.

Изучение данных операций показало, что они ниже уровня существенности и не привели к искажению бухгалтерских данных, поэтому можно сказать, что в целом учет ведется без нарушения законодательства, то есть все требования ГК РФ, НК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете» соблюдены.

В целом на данном предприятии используется правильная корреспонденция счетов, расчеты произведены правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета. В связи с этим данному предприятию выдается модифицированное аудиторское заключение.

Аудиторское заключение:

Аудиторское заключение Аудитор:

Наименование: ООО «КПМГ».

Аудируемое лицо:

Наименование: ООО «МиК»

Мы провели аудит достоверности учета расчетов с подотчетными лицами организации ООО «МиК» за период с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность Руководство аудируемого лица ООО «МиК» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета расчетов с подотчетными лицами на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита расчетов с подотчетными лицами таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части отражения расчетов с подотчетными лицами не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о расчетов с подотчетными лицами. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета расчетов с подотчетными лицами.

Основание для выражения мнения с оговоркой В ходе проверки обнаружили, что ООО «МиК» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, учетная политика оформлена не надлежащим образом, отсутствует график документооборота.

Мнение с оговоркой По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «МиК» по состоянию на 31 декабря 2012 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение расчетов с подотчетными лицами за 2012 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Руководитель аудиторской организации __________________________

Руководитель аудиторской проверки ____________________________

Печать аудитора

3.

2. Направления совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами

На сегодняшний день расчеты с подотчетными лицами в ООО «МиК» имеют особую актуальность и значимость, что связано с тем, что эти расчеты позволяют повысить эффективность работы предприятия, так например, в командировках решаются организационные вопросы, которые не возможно решить по телефону, расходы на хозяйственные нужды, осуществленные подотчетными лицами, обеспечивают предприятие необходимыми канцелярскими товарами работников различных отделов и служб. Таким образом, актуализируется вопрос оптимизации и повышения качества учета данных расчетов. Рассмотрим основные направления повышения качества и оптимизации учета расчетов с подотчетными лицами.

Как уже отмечалось, на данном предприятии в рабочем плане счетов к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» открыты следующие субсчета:

71.1 — хозяйственные расходы;

71.2 — командировочные расходы;

71.3 — представительские расходы.

Данные дополнения в план счетов позволяют более точно отслеживать движения денежных средств, получать более полную и достоверную информацию о произведенных расходах, а также позволяют осуществлять контроль за целевым использованием средств.

В целях совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами, так как предприятие ООО «МиК» часто направляет своих сотрудников в командировки, в том числе и заграничные, то к счету 71.2 необходимо открыть субсчета второго порядка:

71.

2.1 — командировочные расходы в рублях

71.

2.2 — командировочные расходы в валюте.

Введение

данных субсчетов будут способствовать оптимизации учета расчетов с подотчетными лицами, так как позволит не только контролировать направление использования средств в рублях и в валюте, но и такая организация учета формирует более полную и достоверную информацию о возникшей дебиторской и кредиторской задолженности.

Так же необходимо в целях совершенствования учета подотчетных сумм произвести настройки 1С Бухгалтерия, в частности разработать модуль логических проверок (например, если в операции не введен дебет или кредит счета, то программа должна выдавать об этом сообщение). Также надо исключить возможность заполнения документов в ручную, что также позволит избежать ошибок и искажений. Для этого необходимо автоматизировать первичный учет, в частности механизировать обработку первичной документации по учету подотчетных сумм, что позволит понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в учетные регистры, а также сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии.

Одним из эффективных способов повышения качества учета расчетов с подотчетными лицами является осуществление планирования деятельности. При этом планирование должно осуществляться не только в целом по предприятию (составление бюджетов доходов и расходов), но и по данному участку учетной работы в частности. Должны составляться бюджеты расходования средств на командировки, хозяйственные и представительские расходы, что даст возможность исследования причин отклонений и возможность для анализа и разработки мероприятий по более рациональному использованию средств.

Должно осуществляться нормирование потребностей в тех или иных материальных ценностей, а также должен формироваться бюджет денежных средств, что позволит осуществлять контроль за целевым использованием ресурсов.

Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета подотчетных сумм, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности. Таким образом, правильно организованный бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами на предприятии обеспечит контроль за использованием денежных средств, не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой, позволит формировать достоверную информацию, которая является источником информации для оценки финансового состояния предприятия. Подводя итог, необходимо отметить, что хорошо налаженный учетный процесс подотчетных сумм является важным элементом в формировании полной, достоверной информации о финансовом положении предприятия, необходимой для принятия эффективных и обоснованных управленческих решений.

Заключение

В ходе написания данной работы был изучен порядок аудита расходов подотчетных сумм. Для достижения данной цели были изучены цели и задачи учета расчетов с подотчетными лицами, основные нормативные документы, регулирующие вопрос расчетов с подотчетными лицами, а также рассмотрена методика проведения аудита.

Далее был проведен аудит расчетов с подотчетными лицами, в том числе была определена цель, задачи и источники информации аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами, было осуществлено планирование аудита, составлен план и программа аудита расчетов с подотчетными лицами, выполнена аудиторская проверка расчетов по подотчетным суммам по существу, сформирован отчет по результатам проверки.

По результатам проведенного аудита были выявлены следующие нарушения:

учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом;

не утвержден график документооборота, при оформлении первичных документов не всегда соблюдается правило полноты занесения реквизитов (на некоторых документах отсутствуют подписи, не проставляется номер документа);

не оформляются акты инвентаризации.

В целях совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами рекомендуется:

внести исправления в первичные документы, учетные регистры;

внести изменения в учетную политику, утвердить график документооборота;

выполнять надлежащим образом требования законодательства в части оформления результатов инвентаризации;

повысить эффективность работы бухгалтерской программы, а именно внести дополнительные настройки с целью предупреждения возникновения ошибок.

Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «МиК» существенно повысить качество учета подотчетных сумм, что будет способствовать повышению эффективности деятельности предприятия.

Список литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.

11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.

04.2013);

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.

07.2013);

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.

07.2013);

Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.

12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.

17.2013);

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)", утверждено приказом Минфина РФ от 06.

10.2008 N 106н (ред. от 08.

11.2010)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утверждено приказом Минфина РФ от 27.

11.2006 N 154н (ред. от 25.

10.2010)

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.

05.2010 N 46н;

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.

05.2010 N 46н;

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02;

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02;

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.

07.03 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.

11.2008 N 863);

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.

10.04;

Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. — М.: Филинъ, 2009. — 528с.;

Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2009. — 525 с.

Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. — 3-е изд.

перер.и доп. — М.:Проспект, 2009. — 776с.

Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит. — М.: ИД ФБК -ПРЕСС, 2009. — 544с.

Козлова Е.П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях, М., ФС, 2008., 752 с.;

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебник. — М.: ИНФРА — М, 2010. — 592 с.

Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. — СПб.: Питер, 2010. — 394с.

Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2010. — 774с.

Пономарева С.В., Рогуленко Т. М. Теория бухгалтерского учета, изд-во «Кно

Рус", 2010 — 176с.

http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.

Приложения

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.

12.2008 N 307-ФЗ

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утверждено приказом Минфина РФ от 27.

11.2006 N 154н (ред. от 25.

10.2010)

С 1 января 2013 года формы унифицированных документов (кроме кассовых) не обязательны к применению

Разработан на основании ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.

07.03 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.

11.2008 N 863)

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.

10.04

Генеральный директор

Собрание участников

Бухгалтерия

Отдел сбыта

Юридический отдел

Менеджер по работе с клиентами

Менеджер по рекламе и продвижению продукции

Начальник отдела сбыта

Главный юрист

Юристы

Главный бухгалтер

Бухгалтер

ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»

определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения

ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»

определяет порядок отражения модифицированного мнения

Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»

устанавливает цель, общие принципы, объем аудита

Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»

раскрывает форму и содержание рабочих документов, определяет требования к конфиденциальности, сохранности информации

Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»

определяет порядок планирования работы, раскрывает понятие и содержание плана и программы аудита и порядок внесения изменений в эти документы

Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»

определяет понятие существенности, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, порядок оценки последствий искажений

Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»

определяет процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется

ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»

Раскрывает обязанности аудитора при рассмотрении недобросовестных действий

ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»

определяется обязанности аудитора при рассмотрении соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита

Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»

определяет порядок сбора и оформления аудиторских доказательств

Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководству аудируемого лица»

раскрывает порядок и форму заявлений и разъяснений руководству аудируемого лица