Текущие платежи по налогу на прибыль

ТЕКУЩИЕ ПЛАТЕЖИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Введение

В ближайшее время плательщикам необходимо выбрать метод исчисления текущих платежей по налогу на прибыль, который они будут применять в 2012 году. Не позднее 20 марта 2012 г. нужно представить в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь декларацию по налогу на прибыль (приложение 3 к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 «Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами)») (далее — декларация) за 2011 год, указав в ней выбранный на 2012 год метод исчисления и суммы текущих платежей, подлежащие уплате в течение 2012 года (ч. 2 п. 2 ст. 143 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)). В связи с этим рассмотрим порядок определения текущих платежей с учетом внесенных в начала текущего года изменений в НК.

текущий платеж налог прибыль

Порядок определения текущих платежей по налогу на прибыль Налог на прибыль (за исключением налога на прибыль с дивидендов) исчисляется по итогам налогового периода — календарного года (ч. 1 п. 1 ст. 143 НК).

При подаче годовой декларации за прошедший год плательщики должны определить годовую сумму налога на прибыль, подлежащую уплате ежеквартальными текущими платежами в течение этого года. Начисление текущих платежей на счетах бухгалтерского учета не отражается. Исчисленные суммы указываются в разделе II части I декларации.

По завершении календарного года суммы внесенных текущих платежей засчитываются в счет уплаты налога на прибыль, исчисленного исходя из фактической прибыли за год.

Плательщики текущих платежей Не все плательщики обязаны уплачивать текущие платежи. Право не исчислять и не уплачивать их предоставлено (п. 4 ст. 143 НК):

созданным в течение 2012 года плательщикам (за исключением созданных путем реорганизации). Данная норма не относится к филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям юридических лиц Республики Беларусь, исполняющим налоговые обязательства этих юридических лиц. С 2012 года вправе не уплачивать текущие платежи вновь зарегистрированные в качестве плательщиков иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представительства;

бюджетным организациям, общественным и религиозным организациям (объединениям), республиканским государственно-общественным объединениям, иным некоммерческим организациям;

учреждениям образования;

Департаменту охраны МВД и его подразделениям, а также организациям, находящимся в его ведении;

плательщикам, в отношении которых предусмотрено освобождение от налога на прибыль в полном объеме (с 1 января 2012 г.);

плательщикам налога при упрощенной системе налогообложения (далее — УСН) в части налога на прибыль по прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг (в отношении этой прибыли у них сохраняется общий порядок налогообложения (подп. 3.10 ст. 286 НК)) (с 1 января 2012 г.).

Выбор метода исчисления текущих платежей в начале 2012 года Плательщик должен определить, по какому методу он будет исчислять текущие платежи по налогу на прибыль в 2012 году.

1. Исходя из результатов деятельности за 2011 год (далее — 1-й метод). При использовании этого метода сумма текущих платежей, подлежащая уплате по каждому из установленных сроков, составляет ¼ суммы налога на прибыль по итогам 2011 года, определенной в соответствии с ч. 1 п. 2 ст. 143 НК и отраженной в строке 20 раздела I части I декларации (ч. 1 подп. 3.1 ст. 143 НК).

Пример 1.

Пример 2.

2. Исходя из предполагаемой суммы налога на прибыль в 2012 году (далее — 2-й метод). По данному методу сумма текущих платежей, подлежащая уплате по каждому из установленных сроков, определяется в размере ¼ предполагаемой суммы налога на прибыль в 2012 году. При этом целесообразно контролировать, чтобы предполагаемая сумма налога на 2012 год (графа 1 раздела II части I декларации) составила не менее 80% фактической суммы налога на прибыль по итогам 2012 года (ч. 1 подп. 3.2 ст. 143 НК):

Если в течение 2012 года плательщик увидит, что фактическая сумма налога на прибыль по итогам года превысит указанный предел, ему целесообразно установить новую предполагаемую сумму налога на прибыль в целях снижения размеров пени по окончании года.

Если фактическая сумма налога превышает указанный предел только в течение отдельных периодов года, а по итогам года он соблюдается, рекомендуем не менять предполагаемую сумму налога.

Пример 3.

Не могут использовать 1-й метод и должны применить только 2-й метод субъекты хозяйствования:

у которых отсутствует сумма налога на прибыль за 2011 год (в результате полученного убытка в налоговом учете за год, применения льгот по налогу на прибыль, использования в течение всего года особых режимов налогообложения) (ч. 4 подп. 3.1 ст. 143 НК);

созданные в 2012 году в результате реорганизации, за исключением реорганизации в форме преобразования (ч. 2 п. 5 ст. 143 НК; п. 5 ст. 54 Гражданского кодекса Республики Беларусь);

созданные филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, исполняющие налоговые обязательства этих юридических лиц, а также иностранные организации, начавшие в 2012 году осуществлять деятельность на территории Беларуси через постоянное представительство (ч. 4 п. 5 ст. 143 НК).

Остальные плательщики выбирают метод исчисления текущих платежей по желанию.

Если плательщик выберет 1-й метод уплаты текущих платежей, он сможет в течение года перейти на 2-й метод (п. 3−2 ст. 143 НК).

При выборе метода следует учесть, что с 1 января 2012 г. ставка налога на прибыль существенно снижена (с 24 до 18%) (п. 1 ст. 142 НК). При 1-м методе текущие платежи исчисляются исходя из суммы налога по итогам 2011 года, определенной с применением ставки налога, действовавшей в 2011 году; при 2-м методе — исходя из предполагаемой суммы налога на прибыль в 2012 году, рассчитываемой по ставке налога, действующей в 2012 году. В связи с этим может случиться так, что плательщики, планирующие получить прибыль за 2012 год на уровне 2011 года и выбравшие 1-й метод, заплатят в течение 2012 года большую сумму текущих платежей, чем при применении 2-го метода.

Аналогичным образом необходимо проанализировать суммы текущих платежей при применении 1-го и 2-го методов тем плательщикам, которые в 2011 году имели льготы по капвложениям, так как в 2012 году эта льгота не применяется (подп. 1.1 ст. 140 НК (в редакции от 10.01.2011)). Следовательно, используя 2-й метод, они не смогут при определении предполагаемой суммы налога на 2012 год уменьшить валовую прибыль к налогообложению на сумму льготы по капвложениям. При этом предоставляется возможность единовременно списать на затраты часть первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов в порядке и размерах, предусмотренных подп. 2.6 ст. 130 НК. В результате при одинаковых значениях валовой прибыли, подлежащей налогообложению в 2011 и 2012 годах, плательщик, применявший льготу на финансирование капвложений в 2011 году, при выборе 1-го метода заплатит меньшую сумму текущих платежей, чем при 2-м методе.

Корректировка сумм текущих платежей в течение 2012 года Рассмотрим, в каких случаях суммы текущих платежей, исчисленные плательщиками и указанные в разделе II части I декларации, представленной в налоговые органы по сроку 20 марта 2012 г., могут быть откорректированы в течение года путем подачи уточненной декларации.

При проведении корректировки сумм текущих платежей обязательно представляется раздел 2 части I уточненной декларации. При этом, если метод расчета текущих платежей остается неизменным, их суммы корректируются по каждому из четырех сроков уплаты, в том числе по срокам, предшествующим дате исправления ошибки.

Пример 4.

Таким образом, при неизменности применяемого метода и корректировке сумм текущих платежей в большую сторону плательщику нужно доплатить текущие платежи по прошедшим срокам с начислением пени. При корректировке в меньшую сторону плательщик может зачесть (вернуть) в установленном порядке излишне уплаченные текущие платежи.

Сроки уплаты текущих платежей Текущие платежи в 2012 году необходимо уплатить не позднее 22 марта, 22 июня, 24 сентября и 24 декабря (так как 22 сентября и 22 декабря в 2012 г. выпадают на выходные дни, эти сроки уплаты переносятся на ближайшие следующие за ними рабочие дни) (ч. 6 ст. 3−1, подп. 7.1 ст. 143 НК).

Если в указанные сроки текущий платеж не будет уплачен, плательщик дополнительно к причитающейся сумме текущего платежа уплатит пеню (ст. 36, 46 НК; Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.01.2011 N 2−2-25/10 003 «Об актуальных вопросах исчисления налога на прибыль»). Пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы текущего платежа в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты текущих платежей, по день уплаты текущих платежей включительно (п. 3, 4 ст. 52 НК).

Рассмотрим, в каких случаях плательщику будет начислена пеня за несвоевременную уплату текущих платежей.

<*> При дальнейшем внесении изменений в сторону уменьшения текущих платежей равными долями по всем срокам уплаты производится их возврат (зачет) в установленном порядке с пересчетом сумм пени. Если по итогам года фактический размер прибыли меньше, чем предполагалось (при использовании 2-го метода), пеня по ранее доплаченным суммам пересчитывается.

Административный штраф за неуплату текущих платежей (ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях; п. 8 ст. 46 НК) плательщику не начисляется, так как неуплата или неполная уплата суммы налога текущими платежами не является основанием для применения к плательщику мер ответственности, установленной законодательными актами (начисление пени не относится к мерам ответственности, а выступает как способ обеспечения исполнения налогового обязательства) (ст. 36, 49, п. 1 ст. 52 НК).

В заключение отметим, что, принимая во внимание рассмотренные нюансы применения различных методов уплаты текущих платежей по налогу на прибыль, плательщики смогут определиться с наиболее оптимальным для них методом, а также правильно исчислить и своевременно внести в бюджет суммы текущих платежей.