Аудит формирования финансовых результатов от реализации продукции тепловыми электростанциями

Актуальность темы

Развитие электроэнергетики является важнейшим фактором ускоренного развития воспроизводства в любой стране. Учитывая, что электроэнергетика является фондоемким производством, потребность в инвестициях всех электроэнергетических предприятий остро ощущается на любой стадии их жизненного цикла. В России имеются все условия для успешного развития подотрослей электроэнергетики, в частности — тепловых электростанций. Вместе с тем состояние основных средств в электроэнергетике и необходимость увеличения производства электроэнергии для внутреннего и внешнего рынков предполагает активизацию инвестиционной политики энергетических компаний, что определило выход российских электроэнергетических предприятий на фондовый рынок. В отмеченных условиях необходимо серьезное усиление финансового контроля за достоверностью и полнотой раскрытия информации, содержащейся в финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятий электроэнергетической отрасли.

Одним из видов финансового контроля является аудиторский финансовый контроль. Однако, качество услуг, оказываемых отечественными аудиторскими фирмами крупным промышленным компаниям, в том числе и предприятиям электроэнергетической отрасли, часто не соответствует требованиям, предъявляемым международными фондовыми рынками. Поэтому руководство компаний вынуждено привлекать для проведения аудита зарубежные фирмы, чьи услуги значительно дороже, а качество часто также недостаточно высоко из-за незнания правового поля России. Такая ситуация не может не сказываться негативно на общем состоянии российской системы аудита.

Повышение качества аудиторской деятельности является основным направлением реформирования современного аудита как в России, так и в других странах мира. В этой связи все большее внимание уделяется разработке стандартов проведения аудиторской проверки, контролю за их использованием и оценке качества аудита на всех его стадиях (при подготовке аудиторской проверки, при ее проведении и при формировании выводов аудитора). Важное место в развитии стандартизации занимает подготовка положений, обобщающих опыт проведения аудита в отдельных отраслях промышленности — положений о международной практике проведения аудита. Электроэнергетика относится к числу отраслей, имеющих серьезную отраслевую специфику, что необходимо учитывать при проведении аудиторской проверки электроэнергетических предприятий. В России методические положения по проведению аудита в различных отраслях разрабатываются аудиторскими фирмами или общественными аудиторскими объединениями* В настоящее время их число весьма ограничено.

Учитывая, что предприятия электроэнергетической отрасли достаточно разнообразны, методические рекомендации целесообразно привязать к отдельным группам предприятий. Поскольку многие крупные электроэнергетические компании разрабатывают собственные корпоративные стандарты по бухгалтерскому учету и внутреннему контролю, учитывающие специфику производства, анализ и систематизация их опыта могут способствовать разработке специальных стандартов проведения аудита по отдельным показателям отчетности.

Исследования показали, что отраслевые особенности деятельности тепловых электростанций, которые до сих пор занимают существенный удельный вес в производстве электроэнергии в России, проявляются в наиболее полной мере при формировании финансовых результатов от реализации продукции. В этой связи разработка специальных методических положений и рекомендаций по аудиту финансовых результатов от реализации продукции тепловых электростанций, как важной группы энергетических предприятий, является актуальной.

В связи с вышеизложенным, в ходе исследования были изучены отраслевые особенности аудита формирования финансовых результатов от реализации продукции крупнейшими тепловыми электростанциями, входящими в состав тепловых оптовых генерирующих компаний (далеекрупнейшие ТЭС).

Разработанность проблем. Общим теоретическим и практическим проблемам внешнего аудита посвящены исследования многих российских и зарубежных авторов. Среди отечественных разработок следует выделить работы Барышникова Н. П., Бычковой С. М., Гиляровской JI.T., Данилевского Ю. А., Кирьяновой З. В., Лабынцева Н. Т., Мельник М. В., Овсийчук М. Ф., Островского О. М., Петровой В. И., Подольского В. И., Рогуленко Т. М., Соколова Я. В., Суглобова А. Е., Шеремета А. Д и др. В зарубежной литературе вопросы аудита рассматривались в трудах таких ученых, как Ф. Л. Дефлис, Г. Р. Дженик, Дж. Лоббек, В.М. О’Рейли, Дж. Робертсон, М. Б. Хирш.

Аудиторская деятельность в мировой практике регламентируется специальными правилами — стандартами аудиторской деятельности (МСА). В России принципиальные требования к аудиту регламентируются Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ и Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, которые легли в основу разработки положений, обоснованных в диссертации.

Как фундаментальные работы вышеуказанных авторов, так и нормативные акты, рассматривают в значительной степени общеметодические вопросы аудита. Их привязка к отраслевой специфике дается в методических рекомендациях, которые готовят специалисты аудиторских фирм. Анализ литературы и методических материалов показал, что вопросы проведения аудита на крупнейших ТЭС на сегодняшний день освещены явно недостаточно, в связи с чем можно констатировать, что отсутствуют методические подходы к аудиту на крупнейших ТЭС.

Недостаточная исследованность данного вопроса и возросшая необходимость его изучения обусловили выбор темы настоящей диссертационной работы.

Цель диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании особенностей аудиторских проверок на крупнейших ТЭС и в разработке методики проведения внешнего аудита формирования финансовых результатов от реализации продукции крупнейшими ТЭС.

Для достижения данной цели в работе поставлены и решены следующие научно-практические задачи:

• теоретически обосновать особенности аудиторских проверок крупнейших ТЭС, связанные со спецификой их деятельности и порядком ведения бухгалтерского учета;

• разработать методику проведения аудита формирования финансовых результатов от реализации продукции крупнейшими ТЭС, определить этапы аудиторской проверки и сформулировать основную задачу проведения такого аудита;

• предложить методику проведения предварительного ознакомления с деятельностью крупнейших ТЭС и порядок планирования аудита формирования финансовых результатов от реализации продукции крупнейшими ТЭС;

• уточнить порядок проведения аудита формирования финансовых результатов от реализации продукции крупнейшими ТЭС по существу и подходы к выражению мнения аудитора о достоверности соответствующих показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• сформировать комплекс рабочих и отчетных документов, фиксирующих аудиторские доказательства, получаемые на всех этапах аудита формирования финансовых результатов от реализации продукции крупнейшими ТЭС.

Объектом исследования является процесс проведения аудиторской проверки формирования финансовых результатов от реализации продукции предприятиями.

Предметом исследования являются теоретические и организационно-методические вопросы проведения аудита формирования финансовых результатов от реализации продукции крупнейшими ТЭС.

Теоретической и методологической основой исследования является применение объективных принципов научного познания. Базой исследования являются фундаментальные концепции и гипотезы, сформировавшиеся в отечественной и зарубежной литературе в области бухгалтерского учета и аудита, законодательные и нормативные акты РФ, международные стандарты по бухгалтерскому учету и аудиту. Автор также использует корпоративные стандарты крупных энергетических компаний.

Информационную базу диссертационного исследования составляют рабочие документы аудиторов и аудиторские отчеты, сформированные при проведении аудиторских проверок формирования финансовых результатов от реализации продукции крупнейшими ТЭС, их бухгалтерская отчетность, результаты аналитических исследований, опубликованные в периодической печати и электронной сети Интернет, а также другие практические материалы, связанные с проведением аудита формирования финансовых результатов от реализации продукции крупнейшими ТЭС.

В ходе исследования использовались общенаучные методы познания и специальные методы анализа, включая методы абстракции и оценки причинно-следственных связей, методы выборки, наблюдения, сравнения, группировки и обобщения.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании особенностей проведения аудита на крупнейших ТЭС, связанных со спецификой их деятельности и порядком ведения бухгалтерского учета, и в разработке методики проведения внешнего аудита формирования финансовых результатов от реализации продукции крупнейшими ТЭС.

Основные научные результаты, полученные лично автором, состоят в следующем:

1. Теоретически обоснованы особенности проведения аудиторских проверок на крупнейших ТЭС, определяемые отраслевой спецификой, общеэкономическими факторами и реформированием электроэнергетической отрасли, в частности — изменением организационных структур и стратегии развития, а также государственным регулированием отрасли.

2. В результате анализа сложившихся подходов к проведению аудита разработана методика аудита формирования финансовых результатов от реализации продукции крупнейшими ТЭС, включающая четыре этапа:

• Предварительное ознакомление с деятельностью аудируемого лица;

• Планирование аудита;

• Аудиторская проверка по существу;

• Формирование мнения аудитора о достоверности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

3. Разработан с учетом организационно-технических характеристик деятельности крупнейших ТЭС перечень аналитических процедур по предварительному ознакомлению с деятельностью аудируемого лица, необходимых для дальнейшего проведения аудиторской проверки формирования финансовых результатов от реализации продукции крупнейшими ТЭС.

4. Предложены процедуры по планированию аудиторской проверки формирования финансовых результатов от реализации продукции крупнейшими ТЭС, включающие:

• минимизацию аудиторского риска с использованием результатов проведения предварительного ознакомления с деятельностью аудируемого лица;

• определение уровня существенности в соответствии с учетом специфики деятельности крупнейших ТЭС;

• составление плана и программы проведения аудита по существу формирования финансовых результатов от реализации продукции крупнейшими ТЭС с учетом выявленной отраслевой специфики.

5. Разработана методика проведения процедур проверки формирования финансовых результатов от реализации продукции крупнейшими ТЭС по существу предусмотренных планом и программой аудита, содержащая детальное описание порядка проведения проверки. Предложены рекомендации по формированию мнения аудитора о достоверности соответствующих показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности крупнейших ТЭС на основании результатов проведенного аудита.

6. Сформирована совокупность необходимых отчетных и рабочих документов аудитора для фиксирования результатов аудита формирования финансовых результатов от реализации продукции крупнейшими ТЭС (документы по проведению предварительного ознакомления с деятельностью, оценке аудиторского риска и его компонентов, установлению уровня существенности, составлению общего плана и программы аудита, фиксированию и обобщению результатов аудиторских процедур по существуотчеты аудитора экономическому субъекту, заключение аудитора о достоверности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Обоснован набор необходимых аудиторских доказательств, составленный с учетом специфики деятельности крупнейших ТЭС.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в разработке методических рекомендаций по проведению аудита формирования финансовых результатов от реализации продукции крупнейшими ТЭС, включая:

• методические рекомендации по пониманию особенностей бизнеса аудируемого объекта;

• обоснование плана и программы проведения аудиторской проверки;

• рекомендации по набору аудиторских процедур при проверке по существу и порядку их документирования.

Основные выводы и рекомендации, содержащиеся в работе, ориентированы на широкое использование при разработке внутрифирменных стандартов проведения аудита и на процесс проведения аудиторских проверок на разных группах предприятий электроэнергетической отрасли.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты исследования представлялись в форме докладов на научно-практических конференциях Государственного Университета Управления «Всероссийская конференция молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления» и «Всероссийский студенческий семинар «Проблемы управления» (с 2003 по 2006 гг.).

Содержащиеся в работе разработки апробированы и внедрены в деятельность аудиторских фирм ЗАО «Руспромаудит», ООО «АК-Аудит», ООО «Гарантия — Аудиторская фирма».

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в девяти работах авторским объемом 9,6 п.л.

Структура диссертации определена логической последовательностью исследования и состоит из введения, трех глав, включающих 9 параграфов, заключения, библиографии, включающей 154 позиции. Работа изложена на 154 страницах основного текста и содержит 26 таблиц, 7 схем, 4 рисунка и 21 приложение. Общий объем работы составляет 193 страницы.

Основные выводы и рекомендации, содержащиеся в работе, ориентированы на широкое использование при разработке внутрифирменных стандартов проведения аудита и на процесс проведения аудиторских проверок на разных группах предприятий электроэнергетической отрасли.

Заключение

.

Повышение качества аудиторской деятельности является основным направлением реформирования современного аудита как в России, так и в других странах мира. В этой связи все большее внимание уделяется разработке стандартов проведения аудиторской проверки, контролю за их использованием и оценке качества аудита на всех его стадиях (при подготовке аудиторской проверки, при ее проведении и при формировании выводов аудитора). Важное место в развитии стандартизации занимает подготовка положений, обобщающих опыт проведения аудита в отдельных отраслях промышленности — положений о международной практике проведения аудита. Электроэнергетика относится к числу отраслей, имеющих серьезную отраслевую специфику, что необходимо учитывать при проведении аудиторской проверки электроэнергетических предприятий. В России методические положения по проведению аудита в различных отраслях разрабатываются аудиторскими фирмами или общественными аудиторскими объединениями. В настоящее время их число весьма ограничено.

Учитывая, что предприятия электроэнергетической отрасли достаточно разнообразны, методические рекомендации целесообразно привязать к отдельным группам предприятий. Поскольку многие крупные электроэнергетические компании разрабатывают собственные корпоративные стандарты по бухгалтерскому учету и внутреннему контролю, учитывающие специфику производства, анализ и систематизация их опыта могут способствовать разработке специальных стандартов проведения аудита по отдельным показателям отчетности.

Основные научные результаты, полученные лично автором, состоят в следующем:

1. Теоретически обоснованы особенности проведения аудиторских проверок на крупнейших ТЭС, определяемые отраслевой спецификой, общеэкономическими факторами и реформированием электроэнергетической отрасли, в частности — изменением организационных структур и стратегии развития, а также государственным регулированием отрасли.

2. В результате анализа сложившихся подходов к проведению аудита разработана методика аудита формирования финансовых результатов от реализации продукции крупнейшими ТЭС, включающая четыре этапа:

• Предварительное ознакомление с деятельностью аудируемого лица;

• Планирование аудита;

• Аудиторская проверка по существу;

• Формирование мнения аудитора о достоверности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

3. Разработан с учетом организационно-технических характеристик деятельности крупнейших ТЭС перечень аналитических процедур по предварительному ознакомлению с деятельностью аудируемого лица, необходимых для дальнейшего проведения аудиторской проверки формирования финансовых результатов от реализации продукции крупнейшими ТЭС, и предложены формы рабочих документов аудитора для представления результатов проведенных аналитических процедур.

4. Предложены процедуры по планированию аудиторской проверки формирования финансовых результатов от реализации продукции крупнейшими ТЭС, включающие:

• минимизацию аудиторского риска с использованием результатов проведения предварительного ознакомления с деятельностью аудируемого лица;

• определение уровня существенности в соответствии с учетом специфики деятельности крупнейших ТЭС и минимизированного совокупного аудиторского риска;

• составление плана и программы проведения аудита по существу формирования финансовых результатов от реализации продукции крупнейшими ТЭС с учетом выявленной отраслевой специфики.

5. Разработана методика проведения процедур проверки формирования финансовых результатов от реализации продукции крупнейшими ТЭС по существу, содержащая детальное описание порядка проведения всех процедур проверки, предусмотренных планом и программой аудита. Предложен порядок формирования мнения аудитора о соответствующих показателях финансовой (бухгалтерской) отчетности крупнейших ТЭС на основании результатов проведенного аудита.

6. Сформирована совокупность необходимых отчетных и рабочих документов аудитора для фиксирования результатов процедур, проведенных на этапах аудита формирования финансовых результатов от реализации продукции крупнейшими ТЭС. Обоснован набора необходимых аудиторских доказательств, составленного с учетом специфики деятельности крупнейших ТЭС.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в разработке методических рекомендаций по проведению аудита формирования финансовых результатов от реализации продукции крупнейшими ТЭС, включая:

• методические рекомендации по пониманию особенностей бизнеса аудируемого объекта;

• обоснование плана и программы проведения аудиторской проверки;

• рекомендации по набору аудиторских процедур при проверке по существу и порядку их документирования.