Теоретические основы и методика диспозитивного планирования в промышленности

Актуальность темы

исследования. Успешное реформирование российской экономики не может ограничиться осуществлением мероприятий, затрагивающих сугубо экономическую сферу. Неординарность ситуации, в которой находится страна, принципиальная новизна решаемых задач требуют совершенствования хозяйственного механизма, задействования адекватных сложной кризисной обстановке инструментов управления. Среди них все заметнее актуализируется значение плана, позволяющего осуществлять многостороннее и действенное вмешательство в процесс выживания и успешного развития товаропроизводителя в конкурентной рыночной среде. Становится необходимым инициировать возрождение плановой активности самих предприятий-товаропроизводителей.

В отечественной литературе уже сформировался стереотип, согласно которому в процессе планирования принципиальное значение имеют процедуры установления системы приоритетов и разработки последовательности действий по их достижению в условиях ограниченности ресурсов. При этом игнорируется периодически возникающая потребность в корректировке действий для реализации ранее принятых плановых решений, ассоциируемых с успехом, в связи с перманентно изменяющейся и циклически развивающейся рыночной средой. Иначе говоря, процесс планового управления искусственно деформируется за счет исключения диспозитивного планирования, которое в органической увязке со стратегическим и оперативным планированием обеспечивает в изменившихся рыночных реалиях «движение» промышленной организации в соответствии с избранным из альтернатив наиболее приемлемым/оптимальным маршрутом.

В свете изложенного выше решение проблемы обогащения и развития теоретико-познавательной и практически-хозяйственной направленности внутрифирменного планирования за счет изучения возможностей укрепления его диспозитивных начал, позволяющих должным образом регулировать соблюдение курса, намеченного в общих чертах, в ситуациях, когда в рамках планируемого периода происходят отклонения, приобретает особую актуальность.

Внедрение диспозитивного планирования позволит рационализировать процесс управления промышленной организацией, дополнить планирование дифференцированным контролем, основанным на оценке специфических контролируемых результатов. Однако на практике внедрение диспозитивного планирования ныне серьезно сдерживается непроработанностью многих вопросов теоретического и прикладного характера.

Степень научной разработанности. Различные аспекты совершенствования внутрифирменного планирования в рыночных условиях получили отражение в трудах видных зарубежных ученых-экономистов: Р. Акоффа, Г. Кунца и С. О’Доннела, А. А. Томпсона и А. Д. Стрикленда, Д. Хана, В. Хойера и других. В постсоветский период был накоплен значительный теоретический и практический материал, посвященный перестройке планирования на отечественных промышленных предприятиях, получивший освещение в работах М. М. Алексеевой, А. Ю. Богомолова, Э. Р. Бугулова, М. И. Бухалкова, С. А. Варакуты, В. А. Горемыкина, Ю. Н. Егорова, А. Куксова.

Наиболее изученными и освещенными в публикациях как зарубежных, так и российских ученых оказались вопросы стратегического планирования, развитие методологии и инструментария которого приобретает в современных условиях особое значение для долговременного выживания товаропроизводителя и его успешного развития. К числу авторов, раскрывших теоретико-методологические особенности стратегического внутрифирменного планирования, следует отнести: И. Ансоффа, М. А. Волкову, Г. М. Дашевскую, Н. В. Зиньковскую, В. Г. Клейникову, Д. Клиланда, Г. Кинга, А. А. Козырева, Т. Коно, Н. П. Кошевую, A.M. Мельника, A.M. Петрова, JI.O. Прокопчука, А. Я. Семенова, О. А. Соколова, М. С. Соловьеву, А. Р. Стерлинга, И. В. Тулина, Э. А. Уткина.

Важное значение в осуществлении исследований в области улучшения оперативного внутрифирменного планирования, учета и контроля представляют разработки таких ученых, как Е. А. Ананькина, Р. Вандер Вил, Ю. Васильев, В. В. Гамаюнов, С. В. Данилочкина, К. Друри, В. Палий, Т. В. Сизова, П. Фридман, Дж. Фостер, Ч. Т. Хорнгрен, В. Е. Хруцкий, А. Д. Шеремет, К. В. Щиборщ.

С различной степенью продвинутости проблемы диспозитивного планирования рассмотрены и решены исследователями контроллинговой практики управления зарубежной фирмой: Р. Н. Антони, А. Дайле, Р. Вартманом, Дж. Ве-бером, A.M. Карминским, В. Кильдером, А. Г. Коененбергом, Э. С. Минаевым, Р. Манном, Э. Манером, Г. Сайхтом, Р. Стеффеном, Х. Й. Фольмутом, А. Циммерманом, А. Шмидтом, изыскания которых оказали серьезное влияние на авторскую позицию относительно приемлемого методического аппарата, требующихся подходов к построению формализованных моделей принятия диспозитивных решений.

Несмотря на значительное количество публикаций в исследуемой проблемной области, идея планового управления промышленной организацией в диспозитивном режиме не получила, однако, до сих пор системного отражения и развития. Теоретическая и практическая концепция диспозитивного внутрифирменного планирования остается слабо проработанной в специальной экономической литературе, а методика сквозных оперативных планово-контрольных расчетов — освещенной с недостаточной степенью систематизации и полноты. Все это, взятое вместе, потребовало критического осмысления и развития соискателем как теоретических, так и методологических основ диспозитивного внутрифирменного планирования, в особенности его инструментально-методической базы.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационного исследования является разработка концептуальных основ и методических приемов диспозитивного внутрифирменного планирования в промышленности.

Для осуществления поставленной цели в диссертационной работе решались следующие задачи:

— проследить эволюцию научных взглядов на содержательную сущность, ролевую функцию, цель, ключевые объекты, процесс и инструментарий диспози-тивного планирования:

— осуществить с использованием разнообразных критериев группировку отклонений и разработать классификацию издержек промышленной организации, которые бы отвечали требованиям диспозитивного планирования;

— определить приемлемые подходы к выявлению контрольных диапазонов для идентификации исключительных отклонений, требующих разработки программы исправляющих мероприятий;

— обосновать выбор главного целевого ориентира планово-контрольных расчетов, пригодных для осуществления внутрифирменного управления в диспози-тивном режиме;

— выяснить возможность использования метода синтетического одноступенчатого и многоступенчатого планирования накладных производственных издержек для определения отклонений и формализовать расчет по предварительно идентифицированным причинам их возникновения, приняв во внимание практикуемый в промышленной организации метод учета;

— исследовать особенности применения ситуационного подхода в формировании уточненной производственной программы и довести план-фактный анализ продуктовой программы и прямых материальных издержек до уровня развернутой методической разработки;

— изыскать методический прием, позволяющий использовать сложившиеся отклонения по программе и издержкам в привязке к продуктам и местам их возникновения как органическую составляющую расчетов производственного результата за период и делающий более транспарентными причинноследственные связи, критические зоны, необходимость подготовки диспози-тивных решений о корректирующих мерах.

Предметом исследования являются экономические отношения, которые возникают и реализуются в процессе диспозитивного внутрифирменного планирования.

Объектом исследования выступает отечественная организация, функционирующая в промышленности.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды зарубежных и отечественных ученых по внутрифирменному планированию и контролю, стратегическому управлению, ситуационному подходу в управлении сложными производственными системами.

Результаты диссертационного исследования получены на базе общенаучных диалектико-логических методов: историко-логического, сравнительного и системного анализа, ситуационного подхода, а также специфических (локальных) методов: факторного анализа, синтетического одноступенчатого и многоступенчатого планирования, минимума и максимума.

В ходе исследований использовались законодательные и другие нормативные акты, регулирующие хозяйственную деятельность товаропроизводителей в промышленности, данные первичного учета и бухгалтерской отчетности изучавшегося объекта, материалы его планово-контрольной практики.

Научная новизна диссертации заключается в разработке теоретико-методологических основ диспозитивного внутрифирменного планирования и совершенствовании его инструментально-методического обеспечения.

К наиболее существенным результатам проведенного исследования можно отнести следующие:

• развиты теоретические основы диспозитивного планирования, определены его сущность, содержание, главная цель и ключевые задачи, позволившие выяснить место элемента «диспозитивное планирование» в системе внутрифирменного планирования, установить его взаимосвязи с блоками «стратегическое планирование» и «оперативное планирование», углубив, таким образом, исследование предмета метапланирования;

• усовершенствована методология диспозитивного планирования, выделены его основополагающие принципы и сформулированы специфические (локальные) принципы, реализация которых позволит, с одной стороны, использовать стратегический и оперативный план промышленной организации как неизменный документ, гарантирующий целенаправленное движение к первоначально намеченным рубежам, ассоциируемым с долговременным успешным функционированием товаропроизводителя, а, с другой стороны, — своевременно изменить стратегию и тактику планового управления для обеспечения адаптации к перманентно изменяющимся рыночным реалиям. В итоге внутрифирменный план приобретает характер расписания движения, а управление в диспозитив-ном режиме обеспечивает действия вокруг «расписания» и выбор обходных путей, чтобы при любых изменениях в ситуации достичь объявленных целей. Изучены и развиты подходы, приемы и способы осуществления планово-контрольных расчетов, позволяющих осуществлять плановое управление промышленной организацией в диспозитивном режиме;

• обоснована возможность и целесообразность использования отклонения «от нуля» как критерия выделения контрольных диапазонов, знание которых позволит идентифицировать опасные и сверхкритические для организованной системы зоны. Определение контрольных лимитов облегчает регулирование, помогает дополнить внутрифирменное планирование дифференцированным контролем, открывает перспективы своевременного выявления потребности в подготовке диспозитивных решений о комплексе исправляющих действий для ликвидации критических отклонений от первоначально запланированного курса и об интеграции программы ответных мер в действующий план;

• доказано, что в современных условиях рыночного хозяйствования товаропроизводителей диспозитивные плановые решения должны распространяться не только на оперативный уровень, но и на стратегический. Решен вопрос о приемлемой форме реализации диспозитивного планирования на стратегическом уровне, позволяющей проводить комплексный обзор изменившейся в ходе действующего плана ситуации по всем направлениям деятельности организации, добиться транспарентности стратегических позиций бизнеса и корректировки под новые реалии первоначально избранной стратегической линии поведения, чтобы обеспечить адаптацию и устойчивое функционирование организованной системы, идентифицировать потребность в новых стратегических мероприятиях для их воплощения в новых проектах и программах;

• предложены для осуществления внутрифирменного управления в диспози-тивном режиме классификация отклонений и методика сквозных оперативных планово-контрольных расчетов, позволяющая охватить исследованием все ключевые объекты диспозитивного планирования: набор продуктов в промышленной программе, издержки в разрезе их видового разнообразия и мест их возникновения, производственный результат, — и с позиций комплексного подхода осуществлять подготовку программы корректирующих мероприятий, определив предварительно отклонения, которые не могут быть устранены в рамках очередного планируемого периода. Найден и формализован методический прием, позволяющий интегрировать выявленные отклонения в расчет уточненного производственного результата за период;

• доказана необходимость использования ситуационного подхода в диспози-тивном планировании выпуска продуктов, четко разграничены требующие специального учета и реагирования ситуации, разработан методический аппарат, позволяющий принимать адекватные каждой ситуации диспозитивные решения. Выявлена методологическая ущербность традиционных рекомендаций по подготовке специального решения типа «производить или покупать» в условиях полной загрузки мощностей и наличия одного «узкого» места и предложена формализованная модель выработки взвешенного диспозитивного решения.

Теоретическая и практическая значимость работы. Проведенное теоретическое исследование развивает данное научное направление, дополняет его методологический и методический аппарат, дает возможность на основе сделанных в работе теоретических выводов и предложений совершенствовать практику внутрифирменного управления в диспозитивном режиме.

Осуществленные в диссертации методические разработки способствуют расширению практической перспективы внедрения диспозитивного планирования в отечественной организации, действующей в промышленности.

Материалы проведенного исследования могут быть использованы для совершенствования учебных курсов по общему менеджменту, стратегическому управлению, внутрифирменному планированию, экономике предприятия, управлению затратами на предприятии с целыо углубления их содержания и улучшения инструментальных основ.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, выводы и рекомендации диссертационной работы апробировались на Международной научно-методической конференции «Национальная экономика: проблемы российских реформ» (сентябрь 2002 г.), научно-практических конференциях Саратовского государственного социально-экономического университета (2000;2002 гг.), нашли применение при разработке Министерством промышленности Правительства Саратовской области Программы развития промышленности Саратовской области на 2001;2005 годы и Программы развития предприятий машиностроения Саратовской области на 2001;2005 годы, при разработке Министерством экономики Правительства Саратовской области Среднесрочной программы социально-экономического развития Саратовской области на период до 2004 года, при разработке ГУП «Радиоприборный завод» программы корректирующих мероприятий на 2002 год.

По теме диссертационного исследования опубликованы 4 научные работы общим объемом 6,4 пл., в т. ч. 5,6 п.л. авторских.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

1. Исследование показало, что генезис и эволюция идеи диспозитивного планирования неразрывно связаны с имевшим длительную историю совершенствованием внутрифирменного планирования, постоянная потребность в котором порождается усилением турбулентности внешней среды. Становление диспозитивного планирования в организации, действующей в промышленности, сопровождалось сменой его ролевой функции: с регистратора (в рамках планового управления, ориентированного на функционирование) на координатора (в границах планового управления, ориентированного на развитие функциональных сфер деятельности организации), а затем навигатора (с переходом к хозяйственному планированию), лоцмана (с внедрением системы внутрифирменного управления, именуемой «стратегическое планирование») и, наконец, инноватора (при осуществлении интегрированного управления). Выполняя инновационнную функцию, диспозитивное планирование призвано содействовать повышению степени транспарентности взаимосвязи и взаимовлияния процессов внутри организации и вовне для инициирования постоянных улучшений, как предпосылки сохранения товаропроизводителя при перманентном изменении рыночных условий. В результате смещения акцентов на поиск улучшений среди «лоцманов-ских» обязанностей диспозитивного планирования, интегрированного в планово-контрольный процесс в организации, начинают доминировать обязанности, упреждающие выход из «фарватера» успеха.

2. Предпринятое в диссертационной работе исследование соотношения понятий «система планирования» и «система планов» показало, что диспозитивное планирование охватывает процессуально-технологические и информационно-методические аспекты внутрифирменного планирования, но не затрагивает структурное оформление системы планов. Назначение диспозитивного планирования заключается в рационализации процесса планового управления организацией, действующей в конкурентной, динамично изменяющейся среде. Сущность диспозитивного планирования проявляется в регулировании движения организации к намеченным в плане целям, в осуществлении навигационных изменений при реализации стратегических и оперативных внутрифирменных планов, затрагивающих средства достижения объявленных целей. Результат деятельности по регулированию не приобретает законченную форму нового плана (стратегического или оперативного). Продуктом диспозитивного планирования, своего рода реакцией на появившиеся отклонения, станет уточнение ранее разработанного плана под изменившуюся в ходе его выполнения ситуацию, которое позволит промышленной организации достичь объявленных целей. Содержание диспозитивного планирования состоит в определении местонахождения подразделений и организации в целом на данный момент, выявлении его соответствия плановому курсу, разработке на случай отклонений корректирующих мероприятий и их интеграции в действующий план.

3. Изучение методологии диспозитивного планирования, как системы общетеоретических требований, как определяющего начала процесса планирования, потребовало обоснованного подхода к формированию совокупности (набора) научных принципов, раскрывающих характер и содержание плановой деятельности в промышленной организации. Установлено, что для осуществления диспозитивного планирования на практике важна гармоничная реализация общенаучных принципов планирования и специфических, учитывающих особенности исследуемого феномена. К основополагающим принципам, в которых проявляется сущность внутрифирменного планирования, следует отнести такие принципы, как: целенаправленности, партисипативного планирования, непрерывности планирования, холизма, точности, единства централизма и самостоятельности, первичности планирования, эффективности планов. В специфических (локальных) принципах проявляется суть диспозитивного планирования как регулятора движения промышленной организации к намеченным целям, ассоциируемым с успехом, в связи с чем в их состав следует, как показало исследование, включить: принцип организации и проверки выполнения планов, принцип ограничивающего фактора, принцип навигационных изменений, принцип ускорения и торможения, принцип осуществления регулировки (корректив) по исключениям и принцип выделения ключевых точек (зон). Выяснено, что совмещение принципа осуществления корректив по исключениям и принципа выделения ключевых точек обеспечивает повышение продуктивности диспозитивного планирования как регулятора. Последовательное воплощение основополагающих и локальных принципов на практике позволяет добиваться главной цели диспозитивного планирования и решать его ключевые задачи.

4. Исследование теоретико-методологических основ диспозитивного планирования позволяет утверждать, что его главной целью выступает обеспечение гибкой приспособляемости реализуемых планов промышленной организации к быстрым и разрушительным изменениям в предпринимательской среде, чтобы добиться вывода товаропроизводителя на требуемые для сохранения и успешного развития целевые рубежи. Конкретизация главной цели находит отражение в задачах диспозитивного планирования, которые для нужд практической деятельности полезно объединить в четыре группы: планово-контрольные, координационные, информационные и инновационные. Установлено, что задачи диспозитивного планирования не могут ограничиваться в современных условиях, когда актуализировалась потребность в адаптации товаропроизводителя к перманентным изменениям окружающей среды, только оперативным уровнем. Помимо оперативных задач диспозитивного внутрифирменного планирования должны быть выделены и стратегические задачи, успешное решение которых сделает возможным сохранение в качестве неизменного планового документа, как стратегического, так и оперативного планов, что имеет принципиальное значение для их использования как инструментов управления. Неизменность плана на протяжении всего планируемого периода выступает гарантом целенаправленного движения к первоначально намеченным рубежам. На стратегическом уравне диспозитивное планирование может реализоваться в форме периодического стратегического планирования, которое позволяет проводить комплексный обзор изменившейся ситуации по всем направлениям деятельности, обеспечить транспарентность стратегических позиций товаропроизводителей в новых реалиях рынка. В процессе диспозитивного стратегического планирования первоначально избранная стратегическая линия поведения может быть скорректирована так, чтобы обеспечить устойчивое функционирование управляемого объекта. Диспозитивное планирование на оперативном уровне не должно приводить к изменению оперативного плана на период, который нужно пересматривать только в том случае, когда изменяется хотя бы одна из четко сформулированных предпосылок стратегического плана. Задача оперативного диспозитивного планирования заключается в том, чтобы, действуя «вокруг» установленных в оперативном плане деталей «маршрутов движения», необходимого времени и приемлемых затрат для достижения объявленных рубежных параметров, выбрать в создавшейся ситуации обходные пути, применить торможение или ускорение процесса выполнения целевых установок и в конечном итоге добиться результативных показателей оперативного плана.

5. Изучение диспозитивного планирования под углом зрения поиска приемлемых методов решения стратегических и оперативных задач и приемов их практической реализации позволило определиться с инструментарием. Исследование показало, что среди инструментов диспозитивного планирования, учитывая существование стратегической и оперативной его плоскостей, могут быть выделены: аналитические, позволяющие проводить структуризацию, исследование и синтез комплекса проблемэвристические, пригодные для интуитивного поиска информации, ее систематизации и комбинации при подготовке альтернативных решенийпрогнозные, применяемые для снижения риска при предсказаниях состояния промышленной организации и ее окруженияоценочные, необходимые для рациональной оценки и выбора из альтернативных решений. Для практических целей инструменты могут быть разграничены как информационные и координационные. Получаемая от первых информация дает возможность использовать экономические показатели и их системы — основу ориентированных на результат планово-контрольных расчетов — в качестве важнейшего координационного инструмента. Показатели, выступающие индикаторами «следящей» системы, которая используется диспозитивным планированием для определения «местонахождения» промышленной организации и установления соответствия «движения» запланированному курсу, являются базой для самоконтроля в форме сравнения плановых и фактических величин. Выявленные в процессе план-фактного анализа отклонения позволяют улучшить регулирование и становятся либо сигналом для коррекции, либо стимулом к продолжению начатого. Идентификация отклонений и управление ими требуют развернутой классификации расхождений, которая и была осуществлена в диссертационной работе с использованием разнообразных критериальных признаков, что сделало группировку пригодной для поиска возможностей улучшения фактических показателей, совершенствования целеполагания и стимулирования менеджмента промышленной организации. Исследование показало, что важными координационными инструментами диспозитивного планирования являются план (программа) контрдействий, план-смета и текущий бюджет.

6. Изучение планового управления промышленной организацией в диспозитивном режиме показало, что для взвешенного выбора ключевого направления интеграции усилий по исправлению сложившегося положения и возвращению на «маршрут» движения к успеху принципиальное значение приобретает правильная идентификация главного целеориентира планово-контрольных расчетов. Обоснована необходимость ориентации диспозитивных решений, как для стратегической перспективы, так и для оперативного периода, на сумму покрытия, чтобы, устранив влияние фактора постоянных издержек на прибыль, определить реальный вклад каждого изделия, товарной группы и ассортимента в общеорганизационный результат. Исходя из суммы покрытия, можно выстроить продуктовую «цепочку» предпочтений и, уточнив круг продуктовых альтернатив, установить последовательность включения продуктов в скорректированный план выпуска, проводить анализ «узких» мест, появившихся в ходе выполнения действующего плана, выявлять точку покрытия (критическую точку) и исследовать возможности безубыточной деятельности промышленной организации в изменившейся ситуации для уточнения плановых заданий на очередной период и разработки адекватных исправляющих мероприятий. Рекомендовано осуществлять ситуационный подход в диспозитивном планировании продуктовой программы на период, четко различая, во-первых, условия недогрузки мощностей промышленной организации и отсутствия «узких» мест, во-вторых, обстоятельства полной загрузки мощностей при наличии одного «узкого» места, в-третьих, факт существования множества «узких» мест при полной загрузке производственных мощностей организации. Математически формализованы критерии принятия корректирующих решений для каждой ситуации, доказана недопустимость ограничения диспозитивных решений о плановом продуктовом наборе в ситуации с наличием «узкого» места расчетом только штучных сумм покрытия, предложен алгоритм уточнения продуктовой программы на плановый период для этой ситуации, основанный на вычислении суммы покрытия на единицу «узкого» места. Изучение вопроса о применении специфической суммы покрытия в планово-контрольных расчетах позволило выявить методологическую порочность пропагандируемой в отечественной литературе модели выработки специального диспозитивного решения типа «производить или покупать» при полной загрузке мощностей и существовании одного «узкого» места. Установлено, что из-за игнорирования в модели характеристики потребления «узкого» места на единицу выводимого из программы продукта становится невозможным отследить, как замена производимого продукта покупаемым на стороне повлияет на изменение загрузки «узкого» места. Предложен алгоритм расчета специфической суммы покрытия продукта, заменяемого в уточненной программе и выведено неравенство, описывающее условия предпочтительности производства продукта собственными силами.

7. Конструктивно-критический анализ высказываемых в литературе по данной проблематике предложений по исследованию план-фактных расхождений результата деятельности промышленной организации помог определиться с решающими причинами их возникновения, выделив в таком качестве сдвиг в структуре продуктовой программы, изменение цен на продукты, изменение издержек. Предпринята попытка формализации алгоритма разложения общего отклонения результата на частные составляющие, возникновение которых обусловливается действием выявленных причин. Для обеспечения преемственности оперативных диепозитивных решений со стратегическими плановыми решениями предложена методическая разработка, позволяющая учитывать влияние фактора технико-технологических изменений на отклонение в издержках. Для детализации выводов план-фактного анализа и повышения качества плановой работы в промышленной организации предложено дополнительно конкретизировать отклонение по издержкам, выделив структурные сдвиги в программе, изменения в расходовании ресурсов и в ценах на потребляемые ресурсы, и выведены формулы соответствующих расчетов.

8. Учитывая важность фактора издержек в диспозитивном планировании, многообразные формы и последствия его проявления, разработана пригодная для нужд планирования и контроля классификация издержек промышленной организации. Сделан вывод о необходимости выделения наряду с плановыми и фактическими издержками должных издержек (передаются в МВИ для контроля при альтернативных уровнях загрузки мощностей). Должные издержки более содержательны для менеджмента, поскольку отражают конкретные, идентифицируемые расходные статьи, принуждают ответственных лиц проводить исследования с целью выяснения издержек и загрузки при нулевом объеме деловых операций, заставляют руководителей МВИ переносить центр тяжести в управлении затратами с поиска ответа на вопрос, какими были накладные издержки, на установление того, какими они должны быть. Использование должных издержек делает предлагаемую методику идентификации отклонений внутренне непротиворечивой, целостной и в большей мере, чем расчет, основанный на нормативных издержках, доступной для понимания менеджмента современных российских организаций. Исследование показало, что для выработки диепозитивных решений важна идентификация отклонений по видам издержек, в связи с чем выявлены методические приемы и особенности анализа план-фактных расхождений прямых (материальных и трудовых) издержек и накладных производственных издержек организации. Для того чтобы облегчить определение критических зон, установление виновников развития негативных тенденций, разработку исправляющих мероприятий, рекомендовано детализировать расчеты в разрезе МВИ.

ЦО). Поскольку компетенция менеджмента ЦО не позволяет ему непосредственно влиять на плановые задания по объемам производства, расчеты отклонений должны базироваться на показателе фактического выпуска продукции, а структурная составляющая, соответственно, в расчетах не выделяться и подвергаться последующему специальному анализу. Ориентация планово-контрольных расчетов на фактический объемный измеритель делает возможным вычленение «вклада» ошибок служб, ответственных в промышленной организации за планирование, в формирование общего отклонения по материальным издержкам. В работе предложен методический прием вычленения подобного «вклада» для целей диспозитивного внутрифирменного планирования. Установлено, что на методические особенности диспозитивного планирования накладных издержек серьезно влияет учетная практика промышленной организации. Требуется дифференцированный подход к определению факторов воздействия на расхождение плановых и фактических накладных издержек исходя из того, осуществляется в организации гибкий учет полных плановых затрат или же практикуется учет на базе предельных плановых затрат. В последнем случае, как показало исследование, общее отклонение накладных издержек может быть разложено на частные отклонения по загрузке, расходованию и выработке. При планировании и контроле на базе гибкого учета полных затрат отклонение по загрузке выделять не следует, поскольку оно представляет собой некоторый условный расчетный результат, характеризующий степень избыточного или недостаточного отнесения на носители затрат накладных постоянных издержек в связи с несовпадением фактической загрузки первоначально запланированной. Осуществленные в работе математические выкладки позволили доказать, что отклонения по выработке должны определяться одинаково и для учета на базе полных и для учета на базе предельных плановых затрат. Методические построения основываются, во-первых, на выделении четырех разновидностей накладных издержек: расчетные плановые издержки при фактической загрузке, скорректированные должные издержки, ожидаемые издержки при фактической загрузке, фактические накладные издержки, и во-вторых, на определении коэффициентов распределения (нормы поглощения) накладных издержек, основываясь на стоимостной оценке фактора «трудоемкость». Обоснована необходимость использования в диспозитивном планировании накладных издержек синтетического метода (одноступенчатого и многоступенчатого). В методику диспозитивного планирования накладных издержек рекомендуется вносить уточнения, ориентированные на тип производства. В этой связи в работе был изучен вопрос о причине возникновения отклонения по серии и о приемлемом способе его расчета.

9. Руководствуясь логикой диспозитивного планирования, которая требует, чтобы выявленные отклонения были интегрированы в расчет уточненного результата действующего плана на период, в работе найден и реализован методический прием включения отклонений в расчет производственных результатов, который придает предложенной методике диспозитивного планирования комплексный характер, благодаря чему появляется возможность охватить исследованием всю представляющую интерес объектную область: продукты, издержки по видам и МВИ, производственный результат, точнее определиться с причинами отклонений, местами их возникновения и виновниками и на этой основе более объективно подойти (предварительно идентифицировав отклонения, которые не могут быть оперативно ликвидированы) к формированию программы ответных мер по устранению негативных отклонений, закреплению и усилению влияния позитивных. Благодаря новым возможностям, открываемым авторскими предложениями методического характера, как свидетельствует их апробация на ГУП «Радиоприборный завод», удается повысить качество и реалистичность корректировочных расчетов производственного результата действующего плана на очередной период, осуществить практический переход к плановому управлению промышленным предприятием в диспозитивном режиме.