Региональные особенности налоговой системы Республики Казахстан и их влияние на развитие экономики: На примере Южно-Казахстанской области

Актуальность темы

исследования. Современный этап развития рыночной экономики, реформы и трансформации во всех ее сферах и отраслях усиливают значение налоговой составляющей в региональной социально-экономической политике государства, решении проблем самодостаточности бюджетов разных уровней, стимулировании инвестиционной привлекательности регионов. * Сейчас приоритеты формирования качественно новой налоговой системы в Республике Казахстан (РК) смещаются в сторону ее унификации и гармонизации с налоговыми системами стран-участников Евроазийского экономического сообщества (ЕврАзЭС), особенно Российской Федерации. Общей задачей является разработка сбалансированной и эффективной системы налогового регулирования и контроля на различных уровнях, учитывающей местную специфику, особенности социально-экономической ситуации конкретного региона, возможность достижения экономической самостоятельности и более высоких социальных результатов при оптимизации ресурсной базы региона, в том числе за счет налоговых поступлений. Л" Эти тенденции должны сопровождаться обновлением и корректировкой существующей системы налогового планирования и управления, внесением соответствующих изменений в налоговый механизм, разработкой перспективных направлений совершенствования налоговой системы на региональном и местном уровнях, моделированием более совершенных методов регулирования, обеспечивающих конкурентоспособность региональной экономики.

Таким образом, проблематика, связанная с уточнением роли и места налоговой системы в реализации региональной экономической политики Республики Казахстан, разработкой инструментов налогового регулирования является своевременной, практически значимой и требует всестороннего ^ теоретического и методического обоснования направлений ее реформирования в условиях рыночной экономики.

Необходимость интеграции социально-экономических, финансовых, управленческих задач в единый комплекс для разработки перспективных путей развития региональной налоговой системы, потребность в построении более эффективного межбюджетного механизма при формировании налоговой базы регионального и местного бюджетов в условиях углубления рыночных преобразований в экономике и предпринимательском секторе определяют актуальность настоящей диссертации.

Степень изученности и разработанности проблемы. Несмотря на важность и значимость данной проблематики, многие вопросы, касающиеся региональных особенностей налоговой системы регулирования хода ее развития на региональном и местном уровняхгармонизации и унификации налоговых систем в рамках стран ЕврАзЭС, поиска новых механизмов стимулирования процесса пополнения доходной части бюджетов разных уровней, развития предпринимательства в приоритетных отраслях региональной экономики находятся в стадии разработки.

Наибольший вклад в развитие теории налогообложения внесли зарубежные ученые: А. Вагнер, Дж. Кейнс, З. Мирабо, А. Смит, Дж. Ю. Стиглиц и другие. Вопросам формирования налоговой системы применительно к условиям переходной экономики, а также на региональном уровне, посвящены работы: Г. Г. Безрукова, М. Р. Бобоева, А. В. Брызгалина, Е. С. Вылковой, М. А. Дорохина, Е. Н. Евстигнеева, А. И. Косолапова, С. К. Куашбаева, Е. Р. Майна, В. Г. Панскова, А. Д. Сапарбаева, Ф. С. Сейдахметовой, И. В. Сергеева,.

А.В.Толкушкина, Г. И. Хотинской, Д. Г. Черника, Т. Ф. Юткиной и др.

Однако, в опубликованных работах нет единого мнения по формированию структуры налоговой системы на общегосударственном и региональном уровнях, выработке общей стратегии управления налоговой системой региона в условиях рыночных преобразований, использованию налоговых преференций для повышения инвестиционной активности в регионе. Основной акцент делается на специфику расчетов и механизм изъятия налогов на региональном уровне, при этом почти не рассматриваются проблемы активного воздействия региональных и местных налогов на процессы пополнения бюджетов разных уровней, их участие в финансировании социально-значимых программ конкретных территорий, особенно на местном уровне (малые города, села).

Актуальность темы

диссертации, практическая потребность региональных и местных органов налоговых служб в действенных, целесообразных, справедливых механизмах регулирования и контроля за функционированием системы налогов и сборов, адаптированных к современным реалиям их применения на местах определили цель, задачи и предмет настоящего исследования.

Основной целью работы является разработка теоретических и методических основ построения региональной системы налогообложения, исходя из специфических особенностей экономики различных территорий РК, основных тенденций в современном международном налогообложении и опыта формирования налоговых систем в странах с рыночной экономикой. В соответствии с основной целью диссертации сформулированы следующие важнейшие задачи:

— исследовать сущность и основы построения региональной налоговой системы с выделением налогового механизма в структуре управления развитием экономики региона;

— раскрыть экономическое содержание, место и роль налогового планирования и регулирования в региональной рыночной экономике;

— провести сравнительный анализ и определить направления унификации и гармонизации налоговых систем Казахстана и стран ЕврАзЭС;

— выявить особенности влияния региональных и местных налогов на стимулирование развития малого предпринимательства, улучшение инвестиционного климата территории;

— сформулировать общую стратегию развития региональной налоговой системы, включая местный уровень;

— определить приоритеты и разработать меры по введению эффективных механизмов налогового регулирования и контроля на региональном уровне;

— обосновать меры по реформированию налоговой системы для создания условий саморазвития и самофинансирования регионов, обеспечивающих конкурентоспособность экономики РК.

Предметом исследования являются практика, механизмы и инструменты управления развитием экономики региона на базе совершенствования планирования, регулирования и контроля в сфере налогообложения.

Объектом исследования выступает налоговая система ЮжноКазахстанской области (ЮКО) в условиях реформирования экономики Республики Казахстан.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды ученых и специалистов Российской Федерации, Республики Казахстан, других стран Евроазийского Экономического сообщества в области региональной экономики, реформирования и унификации национальных налоговых систем, разработки эффективных механизмов налогового регулирования на региональном и местном уровнях.

При постановке и решении основных задач автор опирался на действующую нормативно-правовую базу РК в сфере налогообложенияЗакон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет" — постановления, распоряжения и нормативные акты Президента и Правительства РКнормативные документы налогового комитета Южно-Казахстанской области по вопросам развития налоговой системы региона.

В работе использованы методы статистического и системного анализа, сравнения, группировок, аналитического моделирования и другие.

Научная новизна исследования заключается в обновлении и корректировке организационно-экономических механизмов и методов планирования и управления региональной налоговой системой как составной части оптимизации управления региональной экономикой. В частности наиболее существенные новые научные положения и результаты, полученные лично соискателем, следующие:

— выявлены отличительные особенности региональной экономической политики и формирования налоговой системы региона на фоне современных ф тенденций развития рыночных отношений в экономике;

— определены критерии эффективности функционирования бюджетно-налоговой системы на региональном и местном уровнях, позволяющие наметить приоритетные направления ее развития;

— сформулированы рекомендации по расширению финансово-налоговой базы региональных и местных бюджетов и введению новых механизмов закрепления налоговых платежей за соответствующими бюджетами;

— обоснованы механизмы и перспективные направления реформирования налоговой системы региона, в их числе: дополнительный целевой налог на местном уровне, дополнительные налоговые льготы субъектам малого предпринимательства, налоговые льготы для привлечения частных инвестиций на развитие инфраструктуры территории региона и обновление основных Щ фондов предприятий, освобождение от налогообложения предприятий военно-стратегического назначения, расширение сферы использования инвестиционного кредита и другие.

— разработаны методические подходы по формированию перспективной налоговой системы ЮКО с опорой на приоритеты налоговой концепции Республики Казахстан и стран — участников ЕврАзЭС.

Практическая значимость работы заключается в том, что предлагаемые в ней пути совершенствования региональной налоговой системы, формирования эффективных механизмов налогового регулирования и контроля, обеспечивающих конкурентоспособность региональной экономики и саморазвитие регионов РК могут быть использованы при подготовке новых * законодательно-нормативных и методических материалов в области формирования налоговой базы региональных и местных бюджетов, а также в высших учебных заведениях при изучении студентами курсов «Региональная экономика», «Налоги и налогообложение», «Аудит».

Методические положения, полученные в ходе исследования региональной налоговой системы, определения приоритетных механизмов регулирования и стимулирования социально-экономического развития территории посредством налоговых льгот и преференций, могут быть использованы в деятельности исполнительных и законодательных органов власти, межрегиональных и межрайонных налоговых комитетов областей, городов, районов РК при ф подготовке документов нормативно — правового характера, разработке комплекса мер в сфере налогообложения юридических и физических лиц для повышения эффективности региональной экономики.

Апробация результатов работы. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в открытой печати, докладывались автором на Петербургском экономическом форуме (г. Санкт-Петербург, июнь 2001 г.) — Международной научно-практической конференции, проведенной Шымкентским филиалом Алмаатинского экономического университета (г. Шымкент, июнь 2003 г.) — Международной научно-практической конференции «Развитие рыночной экономики — важнейшее условие социально-экономического прогресса Республики Казахстан» (г. Алма-Аты, май 2004), и других.

Научные и прикладные результаты исследования апробированы и используются в практической деятельности органов налоговой службы ЮжноКазахстанской области Республики Казахстан.

По теме диссертации автором опубликовано 7 работ, общим объемом 1,5 п.л.

Содержание диссертации включает введение, три главы, заключение, список использованной литературы, приложения. Диссертация построена с учетом соблюдения логической последовательности изложения и решения как теоретических, так и методических проблем формирования и реформирования региональной налоговой системы в современных условиях.

Заключение

и выводы.

Структурные изменения в экономике регионов Республики Казахстан, процессы разграничения полномочий между уровнями власти требуют постоянной работы по всему спектру направлений региональной политики, относящихся к совместному ведению республиканских и местных органов власти, в числе которых центральное место занимает вопрос формирования оптимальной системы налогообложения. Управление региональной системой налогообложения представляет собой сложный процесс, основными составляющими которого являются обоснованный с научных позиций выбор инструментов и механизмов, позволяющих обеспечить, с одной стороны, эффективность налогообложения и сбалансированность экономики, с другой, достижение социально-экономического равенства регионов на общем фоне активизации на их территории инвестиционной деятельности.

Наметившийся процесс стабилизации экономического развития подразумевает формирование и постепенный переход на качественно новую модель региональной налоговой системы, учитывающей местные условия, производственный потенциал и конкурентоспособность предприятий, платежеспособный спрос населения и другие факторы. В разработке перспективной стратегии построения налоговой системы, в первую очередь, нуждаются наиболее проблемные в социальном отношении и приграничные с соседними государствами ЕврАзЭС регионы, в их числе — Южно-Казахстанская область РК.

Для модели развитой рыночной экономики свойственна налоговая система, в которой упорядочены взаимоотношения всех участников, учтены специфические особенности территории и соблюдаются принципы подвижности, стабильности, множественности налогов, а также обеспечивается наиболее полное удовлетворение финансовых потребностей бюджетов разных уровней за счет налоговых поступлений, достаточных для саморазвития регионов.

Диссертационное исследование направлено на выявление и решение комплекса экономических, финансовых, организационных задач по повышению эффективности существующей и созданию оптимальной налоговой системы региона, разработку предложений по стимулированию посредством налогов инвестиционной активности и развитию предпринимательства в приоритетных секторах экономики Южно-Казахстанской области РК.

В работе сформулированы следующие основные выводы и предложения:

1. Достижение стратегических ориентиров развития Республики Казахстан и ее регионов создаст базу для перехода в перспективе на многоуровневую систему налогообложения, позволяющую максимально приблизить налоговые доходы к региональному уровню. Особенности национального законодательства о налогах существенно влияют на величину всех источников инвестиций, поэтому следует целенаправленно использовать налоговые инструменты для стимулирования роста бюджетных, собственных и заемных иностранных и частных инвестиций в соответствии с приоритетами развития экономики регионов РК. Качественно новая налоговая система региона должна в перспективе удовлетворять определенной системе критериев. В числе главных автор выделяет: открытость, справедливость, гибкость, целесообразность, дифференцированный характер ставок и ответственность, способность к быстрым изменениям.

2. Процесс дальнейшего поэтапного реформирования налоговой системы региона и построения новой модели должен, на взгляд автора, включать следующие ключевые блоки задач: а) налоговое регулирование и контроль, обеспечивающие саморазвитие и самофинансирование регионовб) совершенствование региональных межбюджетных отношений в налоговой сферев) меры по стимулированию развития в регионе малого бизнеса и расширению использования упрощенных систем налогообложения.

3. Необходимо добиться законодательного закрепления распределения полномочий и ответственности в области финансирования разных категорий расходов между государственными органами и регионами. Для этого: использовать социальные стандарты при распределении расходных полномочийсоздать нормативную базу для их оценки полномочийконкретизировать принципы разграничения расходов между различными уровнями бюджетной системы страныдобиться перераспределения расходов между бюджетами разных уровней.

4. Наиболее актуальным для регионов является вопрос законодательного оформления налогов, которые относятся к совместной налоговой базе, используемой как государственным бюджетом, так и нижестоящими бюджетами — бюджетами регионов и местными бюджетами. По мнению автора, целесообразно: установить стабильные нормативы разделения ставок по некоторым налогам, а также позволить самостоятельно формировать не только налоговую ставку, но и налоговую базуразработать на государственном уровне эффективный регулирующий механизм, например, жестко «привязать» часть осуществляемых региональным бюджетом расходов к мобилизованным по этим налогам доходам.

5. Укрепить местные бюджеты гарантированными источниками налоговых поступлений. При этом регулирующими налогами для местных бюджетов должны выступать как общегосударственные, так и региональные налоги. Для этого: целесообразно в законодательном порядке установить перечень регулирующих региональных налогов, с определенными нормативами отчислений (в частности, налога на имущество) — ввести дополнительно на местном уровне один целевой налог с учетом особых потребностей территорий, ограничив при этом пределы допустимой ставкипередать местным органам власти налоги с более высокой доходностью, например, с регионального уровня следует перевести в ведении местных органов налог на имущество.

6. Укрепить доходную базу региональных и местных бюджетов за счет изменения режима участия регионов в получении доходов от общегосударственных налогов. В связи с этим представляется возможным распределить часть НДС между регионами с учетом численности населения При этом можно использовать показатель средней обеспеченности НДС на душу населения и перераспределить часть поступлений от НДС в регионы, бюджеты которых испытывают дефицит.

7. Создать эффективный механизм выравнивания бюджетов путем расширения практики использования форм горизонтального финансового выравнивания и создания межтерриториального фонда в пределах одной областивведения качественно новой системы адресных трансфертовпредоставления регионам бюджетных ссуд с четким графиком их погашения.

8. В комплекс льгот, регулирующих приток инвестиций, целесообразно включить: налоговые отсрочки (ускоренная амортизация, резервные фонды), налоговые скидки (инвестиционный кредит, освобождение от налогообложения стратегических, военных производств). Одним из видов кредитования, стимулирующим деятельность предприятий наукоемких отраслей промышленности, является инвестиционный налоговый кредит, который может быть предоставлен по корпоративному подоходному налогу, налогу на имущество, налогу на транспортные средства, земельному налогу. Важнейшими условиями предоставления налоговых льгот и преференций являются: принадлежность инвестиционного проекта к перечню приоритетных секторов экономики РКосуществление прямых инвестиций в основные средства казахстанского юридического лица. Представление налоговых льгот должно быть жестко увязано с достижением необходимого региону результата, в частности с реализацией на соответствующей территории специальных программ развития производств на базе использования местного сырья, освоением местных природных ресурсов, участием в выполнении региональных и местных социальных программ.

9. Для реализации перспективного курса государства на поддержку малого бизнеса необходимы дополнительные и более активные усилия по расширению границ законодательного закрепления малого предпринимательства, как особого вида экономической деятельности, в том числе с использованием специальных налоговых режимов и льгот. В целях стимулирования развития малого и среднего бизнеса в регионах РК, автор предлагает ввести единый налог на предпринимательскую деятельность (ставка — 25% от получаемого чистого дохода). В части соблюдения субъектами малого предпринимательства налогового законодательства следует применять к ним различные формы налогового контроля, в частности метод налогового администрирования.

10. Использование перспективного налогового планирования в деятельности служб налоговых органов областей и городов РК позволит, в увязке с широким использованием новых методов стратегического менеджмента, свести к минимуму или полностью предотвращать негативные последствия ошибочных управленческих решений в сфере налогового контроля и повысит налоговую ответственность всех участников.

11. В целях предотвращения отдельных негативных тенденций, имеющих место в процессах формирования и расчетах налоговой базы по ряду налогов, следует шире использовать механизм мониторинга, в ходе проведения которого должны быть выявлены и обоснованы показатели: доля задолженности резидентов и нерезидентов по платежам в бюджеты разных уровнейсоотношение доли уплаченных налогов и прибыли по отдельным налогоплательщикамудельный вес налогов в бюджете области и др.

12. Оптимизация налоговой системы на республиканском и региональном уровнях и повышение ее эффективности во многом зависят от сроков осуществления намеченных структурных преобразований в экономике. Необходимо также преодолеть определенные несоответствия между имеющимися и необходимыми в будущем знаниями и навыками работников налоговых служб на местах, а также в различных сферах управленческой деятельности. Реформирование отдельных элементов региональной налоговой системы должно базироваться на инновационном поиске новых инструментов, способных в более сжатые сроки дать нужный экономический и социальный эффект от внедрения.