Учет издержек обращения для управления товарными запасами предприятий оптовой торговли

Актуальность темы

исследования. Торговля занимает важное место в экономике нашей страны. Так, по данным статистики, на 1 января 2005 г. из 4417 тыс. хозяйствующих субъектов 1621,6 тыс. функционировало в области торговли и общественного питания, что составляло 36,71% их общего числа, тогда как в 1995 только 24,26% от общего числа хозяйствующих субъектов1. Торговля отличается высокая степень оборачиваемости активов. Однако, как показывает статистика, коэффициенты финансовой устойчивости и платежеспособности далеки от их нормальных значений. Так, в 2005 г. коэффициент текущей ликвидности был 1,138 при нормативном значении не менее 1,50, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами — 0,094 при нормативном значении не менее 0,1, коэффициент автономии — 0,305 при нормативном значении от 0,40 до 0,60, рентабельность активов составляла 11,4%, а рентабельность продаж — 6,4%, при этом 38,4% предприятий оптовой торговли были убыточными. В этой связи актуальными являются вопросы повышения прибыльности и оборачиваемости активов торговых предприятий. Управляющий персонал заинтересован в постоянном мониторинге показателей прибыли от продаж, выручки, товарных остатков и издержек обращения. Современная система бухгалтерского учета призвана одновременно с формированием информации для внешних пользователей обеспечивать управленческий персонал необходимой и своевременной информацией для целей управления. Основной недостаток существующей системы учета состоит в слабой приспособленности ее для выполнения аналитических функций и в отсутствии эффективной связи с процессом принятия решений. Традиционно делается упор на определение издержек обращения товаров только по элементам затрат и статьям, отсутствует практика определения издержек обращения, приходящихся на конкретную товарную группу или позицию товаров. Формируемая в финансовом учете информация о расходах на продажу не позволяет использовать ее для анализа и управления процессами товаро.

1 Российский статистический ежегодник. 2005: Стат. сб. М., 2006.-е. 644 движения. Данные бухгалтерского учета дают лишь общее, ретроспективное представление о результатах работы, не позволяют выявлять влияние структурных сдвигов в ассортименте товаров. Информация об издержках обращения не содержит сведений о том, какие именно процессы их вызвали, являются они производственно необходимыми или произошли вследствие принятия неверных управленческих решений. В этих условиях перед предприятиями торговли встают вопросы создания информационной базы об издержках обращения товаров как основы управления, улучшения процедуры учета издержек обращения и результатов от продаж, а также калькулирования издержек обращения, т. е. основы для анализа рентабельности, структурных сдвигов, ценовой политики и оптимизации товарного запаса.

В этой связи становится необходимым поиск новых подходов к формированию учетной информации, которая служит для управления издержками и запасами. Это достигается через постановку управленческого учета, который призван обеспечивать все уровни управления информацией, необходимой для принятия решений по снижению издержек предприятия при доведении товаров от производителя до потребителя, создания достаточных товарных запасов для бесперебойной прибыльной работы организации.

Необходимость решения изложенных проблем и вытекающих из них научных, методических и практических задач послужила основанием для выбора темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Вопросы формирования управленческого учета в торговле до сих пор не нашли достойного отражения в научной литературе. Исследования в области управленческого учета ведутся очень интенсивно, но в основном применительно к производственным предприятиям. Вопросы же управленческого учета на предприятиях торговли практически не освещаются в экономической литературе. Мало внимания уделяется именно отраслевым особенностям торговли.

Среди наиболее важных фундаментальных исследований в области организации управленческого учета следует отметить работы отечественных ученых: П. С. Безруких, М. А. Бахрушиной, В. Б. Ивашкевич, Т. П. Карповой, В. Э. Керимова, Н. П. Кондракова, О. Е. Николаевой, В. Ф. Палий, А. Ю. Соколова, Я. В. Соколова, А. С. Стукова, В. И. Ткача, А. Д. Шеремета, а также работы зарубежных авторов: К. Друри, Р. Каплана, Д. Колдуэлла, Р. Купера, Б. Нидлза, Дж. Фостера, Ч. Хорнгрена, Т. Скоуна, и др.

Основное внимание в исследованиях указанных авторов как правило, уделяется вопросам формирования учетной информации о производственных затратах на промышленных предприятиях. Но специфика сферы обращения предъявляет свои, особые требования к формированию учетно-экономической информации.

Исследованию проблем учета в торговле посвящены работы М. И. Бака-нова, В. Б. Ивашкевич, В. В. Патрова, В. А. Чернова и др.

Вопросами разработки методики калькуляции потоварной издержкоем-кости и доходоемкости в разные года занимались такие отечественные ученые, как М. И. Баканов, А. А. Белов, A. JL Макарова, Н. Н. Ряузов, И. П. Ульянова, а также зарубежные авторы М. Биттинг, М. Вебер, И. Ф. Шер и др.

Тем не менее анализ научной литературы, справочных и практических пособий, публикаций периодической печати показал, что исследованию актуальных проблем управленческого учета в отраслевом разрезе не уделено должного внимания. В то же время результаты исследований прошлых лет при высоком уровне их научной и практической значимости были направлены на удовлетворение нужд внешних пользователей и не отвечают требованиям, предъявляемым к организации управленческого учета в настоящее время. Неразработанными остаются вопросы, имеющие теоретическое и прикладное значение, в частности отсутствуют отраслевые методические рекомендации по организации учета издержек обращения в торговле. Нет рекомендаций и методик учета затрат торгового предприятия для целей управления торговым процессом. Слабая теоретическая разработанность организации и методики управленческого учета и отчетности для торговой отрасли, а также большая практическая востребованность предопределили выбор темы диссертационной работы, определили цель и задачи, а также ее структуру.

Цель диссертационной работы. Основной целью диссертационной работы являются теоретическое обоснование и разработка методики управленческого учета издержек обращения на предприятиях оптовой торговли в целях управления товарными запасами. Реализация поставленной цели исследования обусловила определение и необходимость последовательного решения следующих задач:

— исследовать порядок учета издержек обращения и определить недостающую информацию для целей анализа, контроля и планирования продвижения товаров;

— выявить необходимость учета издержек обращения по процессам торговой деятельности;

— уточнить номенклатуру статей издержек обращения и разработать соответствующие каждой статье базы для распределения (носители затрат), связанные с продвижением товаров;

— составить схему учетных записей, которая отвечает требованию оперативности определения фактической себестоимости товаров;

— уточнить методику расчета показателей рентабельности реализуемых товарных позиций на основе учетных данных об издержках обращения по процессам торговой деятельности;

— разработать модель определения оптимального складского запаса и величины партии поставки по данным, формируемым на счетах управленческого учета.

Область исследования. Диссертационное исследование выполнено в рамках паспорта специальностей ВАК п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и п. 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа» паспорт специальности ВАК 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика.

Объект исследования: издержки обращения на предприятиях оптовой торговли.

Предмет исследования: управленческий учет по процессам в организациях оптовой торговли.

Методологической и теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам организации управленческого учета, а также законодательные и нормативные акты по учету расходов на продажу для предприятий торговли, материалы научных семинаров и конференций, данные оперативного, аналитического и синтетического учета ООО «Забайкалбытхим» и ЗАО «Кампус».

В процессе исследования применялись комплексный, системный и исторический подходы в изучении теоретического и практического материала. Использовались такие методы и приемы, как группировка, обобщение, функциональная классификация, многокритериальное сравнение, экономико-математическое моделирование.

Наиболее существенные научные результаты, полученные автором. В ходе исследования автором получены следующие научные результаты:

— уточнено понятие «издержки обращения», проведено разграничение понятий «издержки обращения» и «издержки управления»;

— выделена недостающая с точки зрения управления торговыми процессами, информация, которая должна формироваться в управленческом учете;

— предложена методика учета издержек обращения товаров, обеспечивающая формирование информации в разрезе процессов торговой деятельности, центров ответственности и товарных позиций, что позволяет получать стоимостную оценку функционирования процессов продвижения товаров, оценить вклад каждого центра ответственности в формирование затрат и результатов торговой деятельности, выявлять рентабельность товарных позиций с учетом затрат на их продвижение;

— разработана схема учетных записей на счетах управленческого учета, позволяющая формировать информацию об издержках обращения и управления в разрезе процессов торговой деятельности, центров ответственности, статей издержек обращения, товарных позиций, что позволяет оперативно определять себестоимость товаров, закупленных, хранимых и реализуемых в текущем периоде;

— уточнен порядок определения рентабельности товаров по данным управленческого учета, причем определяется рентабельность не только товаров, реализованных в отчетном периоде, но и товаров закупленных и хранимых, что позволяет судить о выгодности товаров с точки зрения минимизации затрат на их продвижение;

— предложена методика расчета оптимального товарного запаса и многокритериального сравнения товаров однородного назначения, что дает возможность производить отбор позиций, наиболее выгодных как по эффективности использования товарных ресурсов, так и по минимизации издержек по их продвижению.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке методического обеспечения управленческого учета издержек обращения по процессам торговой деятельности для целей управления товародвижением и выражается в следующем:

— выделены в качестве объектов учета издержек обращения процессы торговой деятельности: закупка, хранение, оказание торговой услуги, оказание сопутствующих услуг, управление торговым предприятием;

— уточнена номенклатура статей издержек обращения товаров по предложенным объектам их учета в соответствии со спецификой торговой деятельности, что позволяет получать дополнительную информацию по цепочке товародвижения;

— предложена модель расчета оптимального складского запаса и размера партии поставки, основанная на данных об издержках обращения, сгруппированных по процессам торговой деятельности, что дает возможность выявить резерв высвобождения оборотных средств.

Значение полученных результатов для теории и практики. Теоретическая значимость заключается в развитии теоретических представлений об учете издержек обращения по процессам торговой деятельности, что будет способствовать повышению аналитичности формируемой информации и улучшению качества информационной базы для принятия управленческих решений. Сбор данных в разрезе предложенных объектов учета издержек обращения позволит определять затраты торгового предприятия на всех этапах продвижения товаров, а также будет являться основой для оценки функционирования структурных подразделений предприятия, определения оптимальных складских запасов и партий поставок.

Внедрение содержащихся в диссертации методических положений и рекомендаций в практику работы оптовых организаций будет способствовать созданию рационального управления затратами, товарными запасами, повышению эффективности использования учетно-аналитической информации в управлении. Материалы диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе по дисциплинам «Бухгалтерский (управленческий) учет» и «Управленческий анализ в отраслях».

Сведения о реализации и целесообразности практического использования результатов. Методические рекомендации и практические разработки по теме диссертации прошли апробацию и рекомендованы к практическому использованию (имеются справки о внедрении).

Материалы и результаты диссертационной работы обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях Читинского института Байкальского государственного университета экономики и права.

Публикации результатов исследования. Основные теоретические и прикладные положения диссертации опубликованы в 6 печатных работах общим объемом 1,44 п.л., в том числе одна публикация в ведущем рецензируемом научном журнале «Известия Иркутской государственной экономической академии».

Объем и структура работы. Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Выводы.

Проанализировав имеющиеся на сегодняшний день методики калькулирования издержек обращения, автором сделан вывод о целесообразности использования учетно-распределительного метода, как наиболее точного из разработанных на сегодня. Диссертантом разработана методика калькулирования затрат торгового предприятия позволяющая учесть технологические особенности торговых предприятий. Была использована группировка затрат по процессам торговой деятельности предложенная в п. 2.1 диссертации, предложено использовать для распределения затрат такие базы для распределения, которые учитывают причины возникновения затрат той или иной группы.

Процесс калькулирования состоит из двух последовательных этапов:

1) калькулирование затрат по процессам;

2) калькулирование затрат приходящихся на единицу i-ro вида товаров.

На основе рассчитанных показателей производится расчет рентабельности с учетом поглощения затрат по процессам товародвижения. При этом затраты процесса управления не подлежат распределению на товарные позиции так как связи с процессом продвижения товаров здесь не наблюдается.

В работе разработана математическая модель определения показателей фактической себестоимости приобретения, фактической полной себестоимости товаров в организации и реализационной себестоимости товаров, а также показателей рентабельности.

Расчет рентабельности по предложенной методике, осуществленный по данным ООО «Забайкалбытхим» и ЗАО «Кампус» показали, что рентабельность товаров при их продвижении снижается не одинаково.

Преложенная, методика калькулирования себестоимости товаров позволит предприятиям:

— учитывать технологические особенности торговой деятельности;

— оперативно формировать информацию о себестоимости товаров продвигаемых организацией.

— повысить информативность и обоснованность калькуляции затрат на единицу товаров i-ro вида.

В пункте 3.2 предложена модель расчета оптимального складского запаса и размера партии поставки, основанная на данных об издержках товарного обращения сгруппированных по процессам торговой деятельности.

В работе предложена математическая модель оптимальной партии закупки и хранения товаров i-ro вида.

Авторская методика позволяет определять сумму средств высвобождающихся при приведении товарных запасов в оптимальное состояние, ассортимент реализуемых товаров часто содержит позиции одного назначения, но разных поставщиков. Оборачиваемость и затраты по продвижению, закупке и хранению таких товаров различны. Перед управляющим персоналом стоит проблема выбора таких видов товаров, которые позволяют минимизировать затраты по их продвижению и максимизировать получаемый доход. Автором предложены критерии для оценки однородных по назначению товаров. Причем, все необходимые показатели формируются в управленческом учете по процессам торговой деятельности. Для предоставления такой информации, автором предложено использовать ряд регистров управленческого учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

В настоящее время организации торговли функционируют в условиях быстро меняющейся, рыночной среды. Предприятия сами определяют цены на реализуемые товары, ассортимент, отвечают за финансовое состояние, обеспечивают свою конкурентоспособность. Следовательно, для успешной работы предприятия необходима достоверная, оперативная информация, способствующая гибкому реагированию на требования рынка, позволяющая принимать своевременные эффективные и обоснованные управленческие решения.

В диссертации управленческий учет, рассматривается как вид учета, в рамках которого производится сбор, обобщение, анализ и передача информации внутренним пользователям, для принятия управленческих решений. Работа посвящена управленческому учету издержек обращения на предприятиях торговли.

Действующая практика учета не позволяет получать оперативную информацию о затратах предприятия на закупку, хранение и реализацию товаров, а также организацию управление предприятием. Учет издержек обращения ведется в обобщенном виде по местам возникновения и статьям. Кроме того, в рыночных условиях перед предприятием торговли как никогда раньше встает вопрос рентабельности продаж. Котловой метод учета издержек обращения не позволяет ответить на вопросы: какие товары рентабельныекаковы затраты на содержание, реализацию и возобновление товарных запасов в по-товарном разрезекакой размер товарных запасов и партии поставки является оптимальным.

Исследование, проведенное на основе обобщения литературных источников, отражающих порядок учета затрат на предприятиях торговли и существующих методик коммерческой калькуляции, позволило сформулировать определенные выводы и обосновать ряд предложений в этом направлении.

На основе критического анализа состояния учета издержек обращения обосновывается вывод, что информация, формируемая в бухгалтерском учете недостаточна для управления торговым предприятием. По этому, необходима перестройка учета затрат с учетом требований рыночной экономики и последних достижений в теории и практике российского и зарубежного бухгалтерского учета.

В процессе исследования выявлено, что для эффективного управления торговым предприятием в современных условиях хозяйствования необходимо формировать информацию о затратах по процессам деятельности, местам возникновения затрат и товарным позициям. Эти данные в дальнейшем будут служить для оценки эффективности деятельности структурных подразделений предприятия, управления торговым процессом, оперативного определения затрат приходящихся на каждый вид товаров реализуемых предприятием, оптимизации товарных запасов.

Исследование, применяемых методик учета затрат на продажу показало, что учет носит котловой характер, не учитывает технологические особенности торговой отрасли. Исходя из того, что торговую деятельность можно представить как последовательность следующих друг за другом процессов продвижения товаров от производителя до потребителя, предложено калькулировать издержки обращения по процессам деятельности.

В качестве обособленного процесса торговой деятельности выделен процесс хранения товаров.

Уточнена номенклатура статей издержек обращения в соответствии с выделенными процессами торговой деятельности и соответствующие базы для распределения каждой статьи. Использование такого метода распределения позволит обеспечить высокую степень точности расчетов затрат приходящихся на единицу i-ro вида товаров.

Большое внимание в работе уделено разработке счетов и субсчетов по учету затрат торгового предприятия.

На основе исследования существующих в литературе вариантов схем отражения затрат на счетах управленческого учета, разработан метод учета фактических сокращенных затрат с элементами планирования. Его суть заключается в том, что прямые затраты относятся в текущем учете на товарные позиции по фактическим затратам на основе первичных документов, а условно-постоянные по отношению к товарообороту и складскому обороту товаров относятся на издержки обращения в текущем учете по нормам. Это позволит ежедневно определять полную себестоимость товаров в организации, и реализационную себестоимость товаров. То есть, у предприятия появляется возможность оперативно по данным формируемым на счетах управленческого учета определять доходы и затраты от реализации каждого вида товаров.

Автором разработана, модифицированная модель оптимизации товарных запасов и партий закупок на основе информации о затратах, что позволит высвободить оборотные средства за счет повышения эффективности закупок. Для однородных по назначению товарных позиций предложена методика многокритериального сравнения, что позволяет по данным о стоимости процессов товародвижения оптимизировать ассортимент реализуемых товаров.

Содержащиеся в диссертации практические рекомендации будут способствовать успешному решению проблем управления запасами и затратами торгового предприятия. Сформулированные по результатам исследования выводы и предложения помогут более широко использовать управленческий учета и повысят эффективность деятельности торговых предприятий.