Управленческий учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в винодельческих организациях

Актуальность темы

исследования. Сегодня от достоверности учета затрат на перерабатывающих предприятиях зависит эффективность управления производством продукции и, в конечном итоге, состояние дел в отрасли. Внедрение научно-обоснованной системы управления затратами в винодельческих организациях требует соответствующего информационного обеспечения. В связи с чем возникает необходимость достоверного, системного и полного учета затрат на производство винодельческой продукции.

Существующая в настоящее время практика учета затрат на производство продукции в винодельческой отрасли, отсутствие стандартов и неразработанность информационно-аналитического обеспечения учета препятствует оперативному управлению производством. Работа по формированию системы управленческого учета затрат и разработка методик калькулирования себестоимости винодельческой продукции, соответствующих современным требованиям и обеспечивающих максимальную полноту, точность и своевременность отражения учетных данных, ведется не должным образом.,.

Возникает необходимость развития управленческого учета затрат путем улучшения качества информационного обеспечения наиболее полно отражающего технологические, организационные и экономические особенности производства винодельческой продукции.

Винодельческие организации испытывают ощутимый недостаток притока инвестиционных ресурсов, способствующих наращиванию производственных мощностей отрасли. Одной из причин такого положения стала низкая эффективность учета затрат, а в итоге и высокая себестоимость продукции предприятий, что снижает инвестиционную привлекательность отрасли в целом. Данное обстоятельство обуславливает актуальность совершенствования управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости винодельческой продукции.

Таким образом, недостаток теоретико-методических разработок по развитию системы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости винодельческой продукции указывает на актуальность темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Исследованиям в области развития теории и организации управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости в деятельности экономических субъектов посвящены труды таких отечественных ученых, как А. И. Белоусова, К. М. Гари-фуллина, В. Э. Керимова, В. В. Ковалева, Н. П. Кондракова, И. Г. Кукуки-ной, Г. Е. Крохичевой, И. А. Масловой, Г. И. Пашигоревой, М. Р. Сафиул-лина, С. А, Стукова, В. И. Ткач, А. Д. Шеремета и др.

В разработку проблем учета затрат на перерабатывающих предприятиях значительный вклад внесли такие отечественные и зарубежные ученые, как Р. А. Алборов, М. Альберт, И. Ансофф, П. Арнольд, П. С. Безруких, I.

Н. Г. Белов, С. М. Бычкова, А. Я. Бажова, М. В. Бахрушина, В. Б. Ивашкевич, $".

К. Друри, Е. Б. Козин, Т. А. Козина, Т. П. Карпова, Н. А. Кокорев, Д.'Коллду-эл, О. Е. Николаева, С. А. Николаева, М. Ф. Овсийчук, А. И. Павлычев, В. Ф. Палий, М. 3. Пизенгольц, В. А. Пипко, Л. В. Попова, Я. В.- Соколов, В. А. Фофанов, Ч. Т. Хорнгрен, Л. И. Хоружий, В. Г. Широбоков, Ф. Шмаун-ца, Н. Г. Чумаченко, Р. Энтони и др.

Оценивая научный вклад названных авторов в решение данной проблемы, следует отметить, что многие исследования по организации и совершенствованию управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции представлены в широком аспекте без привязки к специфике деятельности винодельческих организаций. Данное направление бухгалтерского учета не имеет обоснованной и современной нормативно-правовой отраслевой базы. В этой связи возникает необходимость исследования организационно-методических проблем формирования системы управленческого учета затрат применительно к данной отрасли.

Цель и задачи исследования

Целью настоящего исследования является адаптация учетно-аналитического инструментария управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к производственно-технологическим особенностям организаций винодельческой отрасли.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

— уточнить терминологическую базу, используемую при формировании управленческого учета затрат в организациях винодельческой отрасли;

— исследовать производственно-технологические и учетно-аналитические особенности винодельческих организаций с точки зрения их влияния на организацию управленческого учета и обосновать возможность реализации отдельных его направлений;

— уточнить перечень объектов учета производственных затрат и мест их возникновения в организациях винодельческой отрасли;

— обосновать методику формирования себестоимости винодельческой продукцииV л.

— разработать методику управленческого учета затрат на производство ^ винодельческой продукции;

— предложить методический подход к формированию документального обеспечения учета затрат в винодельческих организациях;

— разработать методику постановки управленческого учета в организациях винодельческой отрасли.

Предметом исследования является комплекс теоретических, методических и практических вопросов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в организациях.

Объектом исследования является хозяйственная деятельность организаций-производителей винодельческой продукции в Ставропольском крае.

Область исследования. Исследование соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учёт, статистика», п. 1.8. «Бухгалтерский учёт в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и п. 1.9. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа» Паспорта специальностей ВАК России.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых по теории и методологии, бухгалтерского финансового и управленческого учета и другим экономическим наукам.

В процессе исследования использовались различные методы научного познания: общенаучные (анализ, синтез), специальные экономические (сравнения, графический), экономико-статистические методы сбора и обработки информации, а также специальные учетные методы (документирование, оценка, калькуляция, счета, двойная запись и балансовое обобщение).

В качестве информационного обеспечения использованы действуюч щие в Российской Федерации законодательные акты, нормативно-правовые документы, регулирующие постановку бухгалтерского учёта затрат, официальные данные Федеральной службы государственной статистики по Российской Федерации и Ставропольскому краю, статистическая и бухгалтерская отчетности винодельческих организаций Ставропольского края, аналитиче у I J* ские материалы экспертов Центра исследований федерального и региональных рынков алкоголя (ЦИФРРА), материалы научных конференций, семинаров, справочно-правовых систем, периодических изданий.

Научная новизна результатов исследования заключается в обосновании теоретических и организационно-методических положений по адаптации инструментария учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к производственно-технологическим особенностям организаций винодельческой отрасли и формировании соответствующей управленческой отчетности в разрезе их центров ответственности.

В процессе исследования получены следующие основные научные результаты, выносимые на защиту:

— конкретизировано определение управленческого учета, который представляет собой подсистему совокупности взаимосвязанных учетноинформационных процедур в системе управления организациейуточнено содержание и состав экономических категорий «затраты», «расходы», «издержки», даны их сравнительная характеристика и выявлены отраслевые особенности классификации затрат хозяйствующих субъектов винодельческой отрасли;

— выделены отраслевые и учетно-аналитические аспекты производственно-технологических процессов в винодельческих организациях, влияющие на организацию управленческого учета и определяющих целесообразность внедрения и использования его основных направлений;

— расширен и систематизирован перечень объектов учета производственных затрат, предложен классификатор мест их возникновения и обоснованы центры ответственности в разрезе выделенных типов винодельческих организаций, что позволит повысить точность и достоверность определения себестоимости продукции;

— разработана методика применения попроцессного метода калькули1 рования себестоимости винодельческой продукции на основе уточнения объ.

I, ектов учета затрат (технологических процессов, видов затрат, типов организаций-производителей), рекомендуемой номенклатуры калькуляционных статей, а также элементов затрат для организации винодельческой отрасли;

— обоснована и предложена методика комбинированного учета затрат в винодельческих организациях, базирующаяся на комплексном использовании попроцессного метода с элементами нормативного подхода и системы «директ-костинг», что позволяет формировать многоступенчатую систему калькулирования и определять дифференцированный маржинальный доход на каждом технологическом этапе;

— разработан методический подход к созданию документального обеспечения учета затрат и предложена структурная схема документооборота по местам их возникновения, базирующиеся на принципе многоступенчатой отчетности, что использовано при формировании авторского «Положения об управленческой отчетности в организациях винодельческой отрасли»;

— разработана и апробирована методика постановки управленческого учета и специализированный программный комплекс «Управленческий учет затрат и калькулирование себестоимости продукции», адаптированный к особенностям управления организацией винодельческой отрасли, позволяющий повысить качество информационно-аналитического обеспечения управления затратами и автоматизировать ведение бухгалтерского учета в организации.

Практическая значимость исследования состоит в совершенствовании системы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции организаций винодельческой отрасли. Разработанные автором учетно-аналитический инструментарий и комплект документов управленческой отчетности для винодельческих организаций уже используются учетно-финансовыми службами и руководителями ряда хозяйствующих субъектов и направлены на совершенствование информационно-аналитического обеспечения системы управления финансово-хозяйственной деятельности. .:

Самостоятельное практическое значение имеют: * ' г.

— классификатор мест возникновения затрат и обоснованный перечень.

Я *"' центров ответственности в разрезе выделенных типов винодельческих организаций;

— методика применения попроцессного метода калькулирования себестоимости винодельческой продукции;

— методика комбинированного учета затрат в винодельческой организации;

— методический подход к формированию документального обеспечения управленческого учета затрат винодельческой организации;

— положение об управленческой отчетности в организациях винодель1 ческой отрасли- ;

— компьютерная программа «Управленческий учет затрат и калькулирование себестоимости продукции».

Апробация и внедрение результатов исследования. Теоретические положения и практические результаты исследования докладывались и получили положительную оценку на региональных, всероссийских и международных научно-практических конференциях, проведенных в 20 072 011 гг. в Ставрополе, Москве, Ростове-на-Дону, Пятигорске, Одессе. Кроме того, результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе в ФГБОУ ВПО «Ставропольский государственный аграрный университет» (акт внедрения от 16 мая 2011 г.).

Полученные результаты прошли апробацию и нашли применение в ГКУ «Ставропольвиноградпром» г. Ставрополь (акт внедрения от 30 марта 2011 г.), а также были внедрены в ЗАО «Левокумское» Левокумскош района Ставропольского края (акт внедрения от 3 марта 2011 г.).

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 16 работах, общим объёмом 4,14 п.л., (авт. 3,6 п.л.) — в том числе 3 в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Современное состояние винодельческих организаций Ставропольского края, требует решения проблемы повышения эффективного управления процессом производством. В связи с этим возникает необходимость совершенствования управленческого учета затрат и калькулирования винодельческой продукции. Поэтому результаты нашего исследования позволили сформулировать следующие выводы и предложения:

1. В процессе теоретического исследования было установлено, что на различных этапах развития экономики страны менялись содержание и состав экономических категорий «затраты», «расходы», «издержки» и до настоящего времени не выработан единый взгляд на сущность данных категорий. Проведенный в диссертационной работе анализ существующих нормативно-правовых актов, литературных источников позволили уточнить состав названных экономико-учетных категорий, свойственных деятельности винодельческих организаций.

Под категорией «затраты» для организаций винодельческой отрасли следует понимать — совокупность всех материальных, трудовых и финансовых ресурсов, потребление которых направлено на осуществление производственно-финансовой деятельности организации.

Соответственно под категорией «расходы» для организаций данной отрасли понимается часть затрат, измеряемых по принятым в организации правилам в стоимостных и натуральных измерителях и понесенных в связи с получением дохода.

Под издержками предлагаем понимать все расходы или затраты, связанные с производством определенного объема продукции и доведением ее до потребителя.

С целью оперативного управления, планирования и контроля в организации предложено классифицировать затраты для организаций винодельческой отрасли на переменные прямые, переменные условные и условно-постоянные.

2. В диссертационном исследовании показана роль и место управленческого учета в информационно-аналитическом обеспечении учета затрат, которое сформулировано как подсистема совокупности взаимосвязанных учетно-информационных процедур в системе управления организацией, выражающая характер и направленность субъективно-объективных отношений управления на основе идентификации фактов хозяйственной жизни, процесса внутренней обработки этих данных и получения информационного продукта для различных категорий пользователей. А так же является основным элементом в информационно-аналитической системе, предоставляет систематизированную информацию о процессах и результатах ее деятельности, предназначенной для планирования, контроля и принятия обоснованных управленческих решений.

Где центральным звеном по своей значимости, трудоемкости, взаимообусловленности другими его участками в управленческом учете является система учета и контроля затрат.

3. В ходе исследования была выявлена взаимосвязь учетного процесса и технологических особенностей процесса производства для винодельческих организаций. В результате были предложены направления совершенствования учета затрат в организациях данной отрасли, в соответствии с технологией производства, требованиями рыночных отношений и информационного обеспечения управления. Также рекомендована для принятия в учетной политике предприятия организация учета затрат в соответствии с их организационно-технологическими особенностями производства.

4. В связи с тем, что определение объекта учета затрат является начальным этапом управленческого учета, а правильность выбора объекта учета затрат существенно влияет на эффективность процесса калькулирования, объекты учета затрат в винодельческих организациях в системе управленческого учета нами были сгруппированы по следующим признакам: по видам производства — производство виноматериалов, винодельческой продукции в разрезе их видов, по местам возникновения: цеха, участки, бригадыпо статьям затрат. Также нами были выделены и доработаны объекты учета затрат на винодельческих организациях согласно предложенным признакам, которые позволяют исчислять и анализировать показатель себестоимости винодельческой продукции не только в разрезе наименований продукции, но и по каждому центру ответственности и технологическому процессу в разрезе видов и наименований продукции.

5. В работе сделан вывод о том, что утвержденная номенклатура статей затрат в Инструкции по вопросам планирования учета и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях винодельческой промышленности является стандартной, а используемая номенклатура статей затрат во многих организациях не учитывает все изменившиеся условия хозяйствования. С целью повышения детализации учета затрат автором предложено разделить отдельные статьи затрат на подстатьи. Поскольку действующая типовая номенклатура статей затрат свидетельствует об экономически неоправданном укрупнении состава материальных затрат, консолидации в одной статье разных по экономическому содержанию, назначению и механизму формирования расхода материалов, не в полной мере учитывает технологические и организационные особенности производства винодельческой продукции.

6. Для совершенствования аналитического учета затрат автором предложена номенклатура аналитических счетов для винодельческих организаций. Данная номенклатура используется в системе кодирования счетов бухгалтерского учета, так как в результате исследования доказано, что она не усложняет структуру счетов бухгалтерского учета и не вызывает трудности в учетном процессе, а так же облегчает процесс автоматизированной обработки данных.

7. В диссертационном исследовании проведен анализ методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применительно к специфике винодельческих организаций. По результатам анализа был сделан вывод о необходимости дальнейшего совершенствования системы учета, которая позволила бы не только исчислять фактическую себестоимость, но и предоставила бы возможность проводить эффективную ценовую политику, оптимизировать товарный ассортимент, контролировать ход производственного процесса, решать тактические задачи управления организацией. В соответствии с чем, наиболее эффективно управлять, контролировать и анализировать себестоимость необходимо на уровне каждого этапа технологического процесса, а расчет себестоимости конкретных объектов калькулирования предложено осуществлять с помощью попроцессного метода в комбинации с элементами метода «директ-костинг» и нормативного метода учета затрат.

8. Система документооборота, как информационная база для осуществления контроля за затратами при производстве винодельческой продукции должна строиться на организационно-производственной структуре организации. А также необходимо соблюдать принцип многоступенчатой отчетности, т. е. принцип иерархичности, что позволяет на каждом уровне управления формировать отчеты, с уменьшением их детализации по направлению к более высокому уровню управления, и обеспечить контроль за плановыми и фактическими показателями, на результат которых руководитель структурного подразделения может оказать влияние. Поэтому, нами разработан методический подход к созданию документального обеспечения учета затрат и предложена структурная схема документооборота по местам их возникновения, базирующиеся на принципе многоступенчатой отчетности. Кроме того, в результате исследования было выявлено отсутствие или «устаревание» отраслевых методических рекомендаций, внутренних стандартов в отношении планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В результате чего, в целях стандартизации информационно-аналитического учета затрат автором было разработано и предложено «Положение об управленческой отчетности в организациях винодельческой отрасли».

9. Одним из самых ответственных этапов формирования системы управленческого учета является разработка системы оценочных индикаторов эффективности производства продукции, а также всей хозяйственной деятельности организации в целом и создание на ее основе необходимого пакета внутренней управленческой отчетности. Диссертантом разработана система формирования управленческой отчетности по центрам ответственности на винодельческих организациях.

Предложенная система организации управленческой отчетности позволяет руководителю оперативно получать информацию о материально-техническом обеспечении, уровне производства и продажи продукции, о состоянии кредиторской и дебиторской задолженности, что позволит контролировать взаимоотношения с контрагентами.

10. В целях формирования информационной базы по учету затрат на производство на внутрихозяйственном уровне нами разработана система информационно-аналитического обеспечения учета затрат, которую можно использовать как систему внутренней отчетности применительно к винодельческим организациям. Это позволит более детально изучить деятельность организации и принимать обоснованные и эффективные управленческие решения.

11. В ходе диссертационного исследования были выявлены пробелы в организации управленческого учета и недостаток информационно-аналитического обеспечения для принятия эффективных управленческих решений в винодельческих организациях. Поэтому автором были разработаны следующие формы управленческой отчетности: «Ведомость продажи полуфабрикатов» «Управленческий отчет о затратах и себестоимости продукции», «Отчет о произведенной продукции (полуфабрикатах)», «Агрегированный управленческий отчет о доходах и расходах», «Отчет о продаже продукции (полуфабрикатов)», которые позволяют эффективно контролировать формирование затрат в производстве винодельческой продукции.

12. В связи с уточнением организационных, методических и отраслевых особенностей учета затрат винодельческих организаций автором была разработана и апробирована методика постановки управленческого учета для организаций отрасли, которая была реализована в авторском программном комплексе «Управленческий учет затрат и калькулирование себестоимости продукции» адаптированном к особенностям управления организацией винодельческой отрасли, позволяющим повысить качество информационно-аналитического обеспечения управления затратами и автоматизировать ведение бухгалтерского учета в организации.

Сформулированные в диссертационной работе выводы предложения по развитию информационно-аналитического обеспечения учета затрат в винодельческой промышленности позволят в определенной степени решить проблемы формирования информационной базы и улучшить качество управленческой отчетности, способствующей выработке оптимальных решений, направленных на минимизацию издержек производства, повышение объема и качества винодельческой продукции.