Учетно-аналитическое обеспечение управления в лизинговых компаниях

Актуальность темы

исследования. Лизинг является новым направлением экономической деятельности в российской экономике. Если в экономически развитых странах, лизинг существует довольно давно, то в России он появился сравнительно недавно. Федеральный закон «О лизинге» стал действовать только с октября 1998 года. Хотя Правительство Российской Федерации в 1995 году начало проводить программу поддержки лизинговой деятельности. В 1996 году Минэкономики РФ опубликовало методические рекомендации лизинговых платежей. При этом Минфин РФ только в 1997 году утвердил указания по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

Для эффективного управления лизинговой компании недостаточно той информации, которая установлена законодательством. Руководству необходимы такие сведения, которые дадут более подробную информацию обо всех затратах предприятия и способах их снижения. А также помогут руководству объективно оценивать и стимулировать работу персонала.

Актуальность диссертационного исследования обусловлена необходимостью организации управленческого учета на предприятиях в сфере услуг. В экономической литературе большое внимание уделяется постановке управленческого учета на предприятиях производящих материальные блага. Однако с каждым годом возрастает количество предприятий, оказывающих услуги, которым необходим управленческий учет для более эффективной работы.

Для лизинговых компаний разработка и постановка учетно-аналитической системы, позволяющей упростить получение необходимой информации для принятия управленческих решений, наиболее актуальна.

Современный бухгалтерский учет не дает полной картины деятельности лизинговой компании из-за специфики лизинга, поэтому лизинговым компаниям необходима такая учетная система, которая позволяла бы получить достоверную информацию о финансово-хозяйственном состоянии компании более оперативно.

Степень изученности проблемы. В отечественной экономической литературе и российской практике на предприятиях с целью совершенствования учета организация управленческого учета в лизинговых компаниях разработана не достаточно. Эти вопросы не находят отражения и в нормативных документах, что и определило направление исследования.

Теории и практике управленческого учета и анализа посвятили свои работы такие зарубежные ученые, как: А. Апчерч, Д. Ч. Гаррисон, К. Друри, Ж. Ришар, П. Фридман, Ч. Т. Хонгрен, Дж. Форстер, Дж. К. Шима, С. Росса, Р. Вестерфильд, Б. Джордан, Г. Сигел Джоел, К. Уолш, Ш. Датар, А. Аткинсон, Д. Банкер, С. Каплан, С. Марк Янг, а также отечественные ученые: В. И. Бариленко, Н. А. Бортник, М. А. Бахрушина, В. Ф. Палий, В. Б. Ивашкевич, Т. П. Карпова, Г. Ю. Касьянова, В. Э. Керимов, В. В. Ковалев, Н. П. Кондраков, М. И. Кутер, В. Е. Ластовецкий, Е. В. Негашев, С. А. Николаева, В. Д. Новодворский, В .Я. Соколов, Т. М. Садыкова, В. И. Ткач, Т. В. Шишкова, А. Д. Шеремет и др.

Современное методическое обеспечение лизинговых компаний находится на стадии формирования. В настоящее время в специальной литературе уделяется недостаточно внимания развитию учетно-аналитического обеспечения лизинговых компаний. Зарубежные и отечественные авторы в своих трудах описывают организацию управленческого учета на современных предприятиях, однако предприятиям сферы услуг отводиться в литературе недостаточно внимания.

Цель и задачи исследования

Целью исследования является разработка теоретических, методических и практических рекомендаций по 4 совершенствованию управленческого учета в сфере услуг, в частности, в лизинговых компаниях на основе научной теории отечественного и международного опыта.

В соответствии с поставленной целью определена необходимость решения следующих задач:

— исследовать проблемы учетной системы в лизинговых компаниях;

— разработать модель учетно-аналитического обеспечения управления лизинговых компаний;

— выявить наиболее эффективную систему калькулирования себестоимости услуг применительно для лизинговых компаний;

— выявить наиболее точный метод определения финансового результата для лизинговых компаний;

— предложить инструментарий формирования и использования управленческой информации для различных уровней бюджетов по местам возникновения затрат и центрам ответственности в лизинговых компаниях;

— разработать систему оценки работы центров ответственности в лизинговых компаниях;

— провести анализ эффективности применения ABC метода в лизинговых компаниях.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические положения, связанные с учетом затрат и бюджетированием в системе управленческого учета.

Объектом исследования — это финансово-хозяйственная деятельность лизинговых компаний в Саратовской, Пензенской и Ленинградской областях.

Теоретической и методологической основой исследования послужили экономические концепции как отечественных, так и зарубежных ученых. В основу работы положены результаты исследований в области управленческого учетазаконодательные и нормативные акты по предмету исследованияпериодические изданияметодические разработки.

Информационной базой послужили практические данные финансово-хозяйственной деятельности лизинговых компаний, в том числе: учетная политика для целей финансового и управленческого учета, внутренние нормативные документы и управленческая отчетность лизинговых компаний.

Научная новизна диссертационной работы в целом заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с разработкой методологических подходов и научно-практических рекомендаций по малоисследованной в российской науке проблеме организации учетно-аналитического обеспечения лизинговых компаний.

Наиболее ценные научные результаты диссертационного исследования состоят в следующем:

— выявлены проблемы организации и внедрения управленческого учета в лизинговых компаниях;

— разработана модель учетно-аналитического обеспечения управлением лизинговой компанией.

— предложена ABC система калькулирования себестоимости услуг лизинговых компаний;

— на основе проведенной сравнительной характеристики учета договоров лизинга и договоров на капитальное строительство предложен метод определения финансового результата по окончании действия договора;

— определены особенности учетного обеспечения бюджетной системы в лизинговых компаниях;

— предложена к использованию система оценки эффективности работы центров ответственности в лизинговых компаниях;

— доказана эффективность применения ABC системы в лизинговых компаниях.

Теоретическая и практическая значимость работы.

Диссертационное исследование обобщает современный практический опыт и достижения науки в сфере формирования управленческого учета, которые открывают возможности дальнейшего развития существующих теоретических основ и прикладных разработок в области формирования управленческого учета в лизинговых компаниях.

Апробация работы. Основные положения диссертации обсуждены и получили апробацию в тезисах, статьях и выступлениях на научных конференциях, проходивших: в 2006 году в Саратовском социально-экономическом университете.

Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в публикациях автора общим объемом 2,7 п.л.

Предлагаемые автором практические рекомендации по совершенствованию учетно-аналитического обеспечения нашли применение в деятельности ООО «Лизинговая компания «Сарфининвест», ООО «Невская лизинговая компания», ООО «Финанс Сервис». Выполненные научные разработки также используются в учебном процессе кафедрой бухгалтерского учета Саратовского государственного социально-экономического университета при преподавании учебных курсов «Бухгалтерский управленческий учет» и для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, статистика».

Публикации. Выступление на конференции секции «Актуальные проблемы бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов» и опубликование статьи «Необходимость управленческого учета на современном предприятии». Опубликование статьи «Закупки и запасы „точно в срок“ в управленческом учете» в журнале «Общество XXI века: социально-экономические проблемы и перспективы развития. Опубликование статьи «Организация учетной системы в лизинговых компаниях» в журнале «Поволжский гуманитарный журнал». Статья «Учетное бюджетирование в 7 управленческом учете в лизинговых компаниях» журнал «Наука: XXI век». Статья «Центры ответственности в лизинговых компаниях» опубликована в журнале «Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета». Общий объем печатных работ составил 2,7 п.л.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы. Объем работы 150 страниц текста, 15 таблицы, 17 рисунков.

Заключение

.

В итоге проведенного теоретического и практического изыскания, мы пришли к выводу, что управленческий учет на современном предприятии необходим. В современных рыночных условиях без постоянного совершенствования деятельности предприятия невозможно эффективное существование компании. Управленческий учет для лизинговых компаний наиболее актуален. Внедрением управленческого учета более активно занимаются компании, которые динамично развиваются и работают в жестких конкурентных условиях.

Постановка учетно-аналитического обеспечения лизинговой компании трудоемкий процесс. Он занимает не один месяц и после постановке не должен останавливаться. Для достижения необходимых результатов от управленческого учета, его необходимо постоянно корректировать в связи с изменяющимися условиями во внутренней среде компании или в экономике в целом. Перед управленческим учетом на предприятии необходимо ставить задачи, которые позволят работать компании с минимальными затратами, высокой прибылью и высоким качеством обслуживания клиентов.

Постановка, внедрение и реализация учетно-аналитического обеспечения в лизинговых компаниях должно осуществлять в рамках всего предприятия в целом. Каждое подразделение и каждый сотрудник должен принимать участие в совершенствовании управленческого учета. Без этого даже самая лучшая система не будет функционировать. На предприятии необходимо добиться, чтобы каждый сотрудник был заинтересован в существовании управленческого учета.

В целях организации наиболее эффективной системы оперативного контроля над договорами на стадии заключения и по действующим договорам целесообразно применять ABC систему. Особенность данной системы в том, что она позволяет определить нерентабельные договора или виды деятельности по данным договорам.

Так, проведенный анализ на основе ABC системы показал, что некоторые группы договоров нерентабельны.

Однако для того, чтобы оперативно и эффективно реагировать на информацию, получаемую от управленческой отчетности, необходимо постоянное совершенствование знаний в области управленческого учета. Необходимо проводить постоянное обучение не только высшего звена компании, но и персонал на низших ступенях компании.

Как мы уже отмечали, эффективнее всего построение бюджетной системы и системы центров ответственности «снизу вверх», тогда каждый сотрудник компании будет заинтересован в интересах компании. Однако для того, чтобы сотрудник мог участвовать в построении учетной системы, он должен быть квалифицированным специалистом и не только в своей области, но и в области управленческого учета.

Для этого необходимо проводить ряд мероприятий, направленных на обучение персонала компании в области управленческого учета. Одной из главных задач, которую должен решить управленческий учет, является помощь всем сотрудникам в их работе, а не наоборот.

Проведенный анализ деятельности лизинговых компаний говорит о высоком уровне становления учетно-аналитического обеспечения в лизинговых компаниях. Постоянная конкуренция, ограниченность в ресурсах, однородность ресурсов и видом деятельности способствуют более рациональному подходу в деятельности лизинговых компаний.

Постоянная борьба за клиента и получение прибыли вынуждают находить резервы сокращения расходов, установления рациональной ценовой политики, оказанию дополнительных услуг в рамках договоров лизинга.

Для повседневной деятельности компании требуется своевременное получение информации, которая позволит принять обоснованные управленческие решения. Это ставит определенные цели перед управленческим учетом:

1. Идентификацию затрат, не влияющих на изменение величины покупательной способности, а затем дальнейшее их устранение без ухудшения качества предоставляемых услуг;

2. Определение эффективности всех существенных операций в компании;

3. Анализ и проведение мероприятий, способствующих улучшению работы компании.

В связи с тем, что в бухгалтерском учете лизинговой компании может быть завышена или занижена прибыль от деятельности в связи с отсрочками в лизинговых платежах, а амортизационные отчисления начисляются равномерно, то нами предложено определять финансовый результат по окончании действия договора лизинга по аналогии с учетом договоров на капитальное строительство.

В существующем Плане счетов рекомендуем использовать счета из раздела III Плана счетов для отнесения затрат на договора лизинга и распределения общехозяйственных (условно-постоянных) расходов.

Нами предложена и внедрена на практике ABC система калькулирования себестоимости, которая при использовании со счетами из III раздела Плана счетов дает полную себестоимость договоров лизинга и дополнительных услуг.

Представеленный в диссертации и аппробированный на практике «отчет по договорам лизинга» предоставляет руководству компании возможность оперативно получать информацию о действующих договорах и будущем финансовом положении компании.

В ходе научной работы, было предложено использование бюджетной системы, которая будет охватывать деятельность всего предприятия. Бюджетная система для лизинговой компании специфична в том плане, что она должна быть рассчитана на такой срок, на который заключены договора лизинга. В связи с тем, что договора лизинга в среднем заключаются на три года, бюджетная система должна быть четко проработанной, но в то же время и гибкой. Любой бюджет необходимо корректировать при заключении нового договора лизинга. Следовательно, бюджетная система в лизинговой компании должна корректироваться при каждом заключении нового договора или изменении договора. С другой стороны, бюджетирование в лизинговой компании должно предоставлять информацию для анализа возможных вариантов развития экономической ситуации на предприятии и экономики в целом.

Бюджетирование на предприятии тесно связано с созданием и функционированием центров ответственности, которые являются составной частью бюджетной системы.

Учетно-аналитическое обеспечение для каждого предприятия уникально. Однако в данной работе нами предложены некоторые варианты организации управленческого учета для лизинговых компаний. Для применения ABC системы предлагается использовать калькулирование либо каждого договора, либо группы договоров лизинга. Также мы предлагаем несколько вариантов построения «отчета по договорам лизинга», в котором могут быть одновременно представлены несколько периодов или один период. В зависимости от организационной структуры лизинговой компании, мы предлагаем использовать различные центры ответственности, группировать или разукрупнять их, наделять различными полномочиями.

Данные предложения, возможно, применять не только в лизинговых компаниях, но и в других сферах бизнеса, которые оказывают услуги. Такими предприятиями могут быть: банки, страховые, оценочные компании,.

138 предприятия сотовой связи и т. д. Однако необходимо понимать, что для каждого предприятия необходим индивидуальный подход к организации учетно-аналитического обеспечения для эффективного управления.

Кроме того, нами предложены способы анализа новых отчетов, которые характеризуют рентабельность и эффективность работы лизинговой компании.

На основе анализа коэффициентов прибыли от продаж, рентабельности инвестиций, рентабельности продаж и сравнения динамики изменения прибыли и выручки можно сделать выводы о развитии лизинговой компании и перспективах работы. Однако данный анализ необходимо проводить за несколько периодов, желательно чтобы периоды включали три года. Так как в среднем договор лизинга заключается на три года.

Для более подробного анализа необходимо проанализировать чистую прибыль и полную себестоимость по договорам лизинга. Проведение такого анализа возможно, благодаря, «Отчету по договорам лизинга», накопительной ведомости по счету 30 «Учет затрат по договорам лизинга» и «Отчету о прибылях и убытках в разрезе договоров лизинга в системе калькулирования на основе деятельности (для АВС-системы).

Организация и внедрение учетно-аналитического обеспечения лизинговых компаний невозможно без полной автоматизации всех участков работы предприятия. Автоматизация лизинговой компании дает возможность оперативно получать необходимую информацию, а также своевременно реагировать на изменение потребностей руководства в отчетности.