Затраты по займам (МСФО 23)

Цель и сфера применения

Затраты по займам — процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств.

• 14.1. Настоящий стандарт должен применяться для учета затрат по займам, включая проценты и другие расходы компании, связанные с заемом средств.
• 14.2. На приобретение, строительство или производство некоторых активов может потребоваться много времени. Если в этот период понесены значительные затраты по займам, можно обоснованно воспринимать данные расходы в качестве образующей части расходов на подготовку этих активов к целевому использованию или продаже.

Порядок учета

14.3. Аргументы «за» и «против» капитализации затрат по займам изложены далее.

За капитализацию:

• • затраты по займам образуют часть расходов на приобретение;
• • затраты, включенные в актив, соотносятся с выручкой будущих периодов;
• • затраты приводят к большой сопоставимости приобретенных активов с активами созданными.

Против капитализации:

• • попытки связать затраты по займам с конкретным активом являются произвольными;
• • различные методы финансирования могут привести к разным суммам капитализации по отношению к одному и тому же активу;
• • отнесение затрат по займам на расходы приводит к более точным сравниваемым результатам.

Квалифицируемый актив — актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.

Квалифицируемые активы представляют собой такие активы, приведение которых в надлежащую форму для их целевого использования или продажи занимает значительное время, например:

• • запасы, приведение которых в надлежащую форму для продажи требует значительного времени;
• • другие активы, такие как производственное предприятие, электростанция и инвестиционная собственность.
• 14.4. Для учета затрат по займам позволяется использовать два метода:
  • • стандартный порядок учета;
  • • допустимый альтернативный порядок.

Стандартный порядок учета затрат по займам

14.5. Стандартный порядок учета затрат по займам заключается в признании подобных затрат в качестве расходов за тот период, в котором они возникли.

Допустимый альтернативный порядок учета затрат по займам

• 14.6. При этом методе учета затраты по займам должны осуществляться по мере их возникновения, за исключением той части, в которой их разрешается капитализировать.
• 14.7. Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, можно капитализировать в том случае, когда:
  • • существует вероятность, что они приведут к будущим экономическим выгодам для компании, и
  • • затраты можно надежно определить.