Налоговая база. 
Налоговая ставка

Налоговой базой для исчисления ЕСХН является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, должны учитываться в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом они должны пересчитываться в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов или дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, должны учитываться исходя из рыночных цен в порядке, предусмотренном НК РФ при расчете налоговой базы налога на прибыль и других налогов, без включения в них НДС. При определении налоговой базы доходы и расходы должны определяться нарастающим итогом с начала налогового периода.

На организации возложена обязанность вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основе данных бухгалтерского учета.

При этом НК РФ установил единую для всех организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого сельскохозяйственного налога, учетную политику в целях налогообложения.

Датой получения доходов установлен день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ и услуг или имущественных прав, т. е. используется кассовый метод.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Вместе с тем НК РФ установлены определенные особенности учета в составе расходов отдельных видов затрат. В частности, материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы. Такой же порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц. Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размерах, фактически уплаченных налогоплательщиком.

Затраты на приобретение, сооружение или изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также затраты на приобретение или создание самим налогоплательщиком нематериальных активов отражаются в последний день отчетного или налогового периода. При этом указанные затраты учитываются только в размере оплаченных сумм по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов для исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов. Форма и порядок заполнения этой книги утверждается Минфином России.

Так же как и по налогу на прибыль, налогоплательщикам предоставлено право уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом указанный убыток может переноситься налогоплательщиком на будущие налоговые периоды в течение 10 лет. Вместе с тем следует иметь в виду, что убыток, полученный налогоплательщиками при применении других режимов налогообложения, не может быть принят при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. Также и убыток, полученный налогоплательщиками при уплате единого сельскохозяйственного налога, не может быть принят при переходе на другие режимы налогообложения.

Налоговым, периодом по единому сельскохозяйственному налогу установлен календарный год, а отчетным периодом — полугодие. Налоговая ставка установлена в размере 6%.

Порядок исчисления и уплаты в бюджет

Налоговый кодекс РФ установил порядок исчисления и уплаты в бюджет единого сельскохозяйственного налога. Указанный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пример 37.2

Продолжим рассмотрение предыдущего примера. За 2012 г. организация получила доходы, учитываемые в целях налогообложения, в сумме 237 500 тыс. руб. При этом признаваемые в целях налогообложения расходы составили за этот период 214 500 тыс. руб. Исходя из этих данных, рассчитаем сумму ЕСХН за 2012 г. Она равна 1380 тыс. руб. ((237 500 руб. — 214 500 руб.)? 6%).

По итогам отчетного периода налогоплательщик обязан исчислить сумму авансового платежа исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Уплаченные авансовые платежи затем засчитываются ему в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода. Уплата налога и авансового платежа по налогу производится по местонахождению организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, должен быть внесен в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Налоговые декларации представляются в налоговые органы организациями по истечении налогового периода по своему местонахождению. По итогам налогового периода они должны быть представлены организациями не позднее 31 марта, следующего за истекшим налоговым периодом.

Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода должны представить налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.