Процедура взыскания недоимок, пени и штрафов

Процедура взыскания недоимки по налогам и суммам пеней и штрафов состоит из нескольких этапов, последовательность которых закреплена в соответствующих статьях НК РФ:

I. Выявление недоимки посредством проведения налоговой проверки и принятия соответствующего решения по ее результатам.

II. Направление требования об уплате налога, пени, штрафа.

III. Добровольное исполнение требования об уплате налога, пени, штрафа.

IV. Принудительное взыскание налога, пени, штрафа в бесспорном порядке.

V. Обращение налогового органа в соответствующий суд с иском о взыскании причитающейся к уплате суммы налога, пени, штрафа с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Направление требования об уплате налога, пени, штрафа.

На основании вступившего в силу решения о привлечении к ответственности или отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения лицу, в отношении которого такое решение вынесено, направляется требование об уплате налогов, соответствующих пени и штрафов. Требованием об уплате налога признается адресованное налогоплательщику или иному обязанному лицу письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Порядок направления такого требования установлен ст. 69 НК РФ. Форма требования утверждена приказом ФНС России от 13 февраля 2017 г. № ММВ-7−8/179@. Основное предназначение данного документа в том, чтобы информировать налогоплательщика о наличии у него обязанности по уплате налога (сбора), пени и штрафа, побудить его добровольно исполнить свою обязанность с указанием срока, в течение которого это надо сделать.

Требование об уплате налога должно быть представлено в письменном виде, адресовано непосредственно налогоплательщику с указанием сумм неуплаченного налога и начисленных пеней за задержку уплаты налога.

В соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога (сбора) может быть передано налогоплательщику (или его уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт получения этого требования.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику или иному обязанному лицу независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Если организация имеет разветвленную структуру, налоговый орган направляет требование исключительно по местонахождению головной организации (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25 сентября 2003 г. по делу № Ф09−3140/03-АК).

Требование о взыскании налога, пени и штрафа в общем случае должно быть направлено не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. По результатам налоговой проверки требование должно быть направлено в течение 20 дней со дня вступления в силу соответствующего решения.

Добровольное исполнение требования об уплате налога, пени и штрафа осуществляется в течение 10 дней со дня получения требования (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Принудительное взыскание налога, пени и штрафа в бесспорном порядке осуществляется путем вынесение решения о взыскании налога пени, штрафа за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации в банках. На основании решения о взыскании налога (пени, штрафа) за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации, в банк, где открыты счета налогоплательщика, наплавляется поручение на перечисление сумм налога, пени и штрафа в бюджетную систему РФ. Поручение подлежит безусловному выполнению банком в очередности, установленной ГК РФ.

В случае недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика-организации задолженность взыскивается за счет его имущества на основании решения руководителя налогового органа, принимаемого в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате. В течение трех дней со дня принятия такого решения судебным приставам направляется соответствующее постановление. Исполнение постановления судебными приставами должно происходить в течение двухмесячного срока со дня поступления к ним постановления.

Обращение налогового органа в соответствующий суд с иском о взыскании причитающейся к уплате суммы налога, пени и штрафа с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть осуществлено в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 2 ст. 48 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 104 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности указанного физического лица или в иных случаях, когда внесудебный порядок взыскания не допускается, соответствующий налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании налога, пени, налоговой санкции с лица, привлекаемого к ответственности. Исковое заявление может быть подано в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате. Взыскание налога, пени, штрафа осуществляется последовательно в отношении денежных средств, находящихся в банке, наличных денежных средств, имущества, переданного во владение, пользование или распоряжение, иного имущества.