Понятие, содержание и основные принципы налогового учета

Налоговый учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о формировании налоговой базы по конкретному налогу путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, связанных с исчислением налоговой базы по этому налогу.

ПК РФ дает более узкое определение категории «налоговый учет», однако, несмотря на это, оба определения можно считать верными. Так, согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.

Налоговый учет ведется по каждому налогу отдельно, однако цели и правила ведения налогового учета для всех налогов общие. Цели ведения налогового учета следующие: формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

— обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет конкретных налогов.

Приведем основные принципы налогового учета.

• 1. Предприятие рассматривается как обособленный объект налогового учета. Имущество и обязательства данного предприятия учитываются отдельно от имущества и обязательств владельцев и других предприятий.
• 2. Использование метода начисления и разграничения деловой активности между смежными отчетными периодами. Доходы и расходы признаются и отражаются в те периоды, когда имел место факт совершения сделки.
• 3. Предприятие функционирует в настоящее время и в ближайшей перспективе. У него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности).
• 4. Имущество и обязательства имеют стоимостную оценку, которая должна производиться с возможной точностью и осторожностью.
• 5. Налоговый учет ведется по всем налогам, которые обязано исчислять и уплачивать предприятие, обособленно.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Налоговый учет ведется по каждому налогу отдельно. При этом, так как порядок исчисления различных налогов существенно разнится, система налогового учета по каждому конкретному налогу имеет свои практические особенности.

Порядок ведения налогового учета по конкретному налогу устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Все изменения порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляются налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях надлежит отражать в учетной политике для целей налогообложения и применять с начала нового налогового периода.

В данных налогового учета должна присутствовать полная информация о порядке формирования налоговой базы по конкретному налогу. Так, по налогу на прибыль такие данные в обязательном порядке должны содержать:

• — порядок формирования суммы доходов и расходов;
• — порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• — сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• — порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• — сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Налоговый учет имеет трехуровневую структуру:

• 1) уровень первичных учетных документов (на основании этих документов определяются суммы, составляющие налоговую базу по конкретному налогу);
• 2) уровень налоговых регистров (служат для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах налогового учета);
• 3) уровень налоговой декларации по конкретному налогу (служит для исчисления налога).