Налог на прибыль организаций

Налогообложение прибыли — важнейший элемент налоговой политики государства. Налог на прибыль был введен в 1992 г. Он представляет собой прямой, федеральный, регулирующий налог и имеет большое фискальное значение. В 2012 г. за счет налога на прибыль было обеспечено 21,5% доходов консолидированного бюджета России^[1].

Налог на прибыль — налог, сумма которого напрямую зависит от результатов хозяйственной деятельности организации.

С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на прибыль организаций установлены в гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщики. Плательщики налога на прибыль разделяются на две группы:

• • российские организации;
• • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, призна-

ются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков. Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

При рассмотрении субъектов, являющихся налогоплательщиками, выделяют особую группу лиц, которая освобождается от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога на прибыль. Это организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре „Сколково“», в течение 10 лет со дня получения ими данного статуса; не уплачивают налог на прибыль организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивающие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога, а также организации, занимающиеся игорным бизнесом и уплачивающие налог на игорный бизнес.

Объект налогообложения. Прибыль, полученная налогоплательщиком, признается объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций.

Прибыль как объект налогообложения условно можно классифицировать по трем основным критериям:

• • по налогоплательщикам;
• • ставкам налога на прибыль;
• • способам определения прибыли (дохода).

Критерий по налогоплательщикам. Для каждой группы налогоплательщиков предусмотрен самостоятельный порядок определения прибыли в качестве объекта налогообложения.

Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства в Российской Федерации, являются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

Прибылью для иных иностранных организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Прибылью для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков является величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном и. 1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 НК РФ.

Критерий по ставкам налога. Вторая классификация прибыли в качестве объекта налогообложения осуществляется в связи с установлением разных ставок по отдельным видам прибыли (дохода).

Наличие разных ставок, но налогу на прибыль вызывает необходимость ведения раздельного налогового учета соответствующей группы прибыли. Налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется налогоплательщиком отдельно.

Критерий по способам определения прибыли (дохода). В отношении отдельных видов доходов предусмотрены отличные от общего порядка способы определения прибыли, изложенные в гл. 25 НК РФ.

К таким доходам относятся доходы, полученные:

• • от долевого участия в других организациях;
• • при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда);
• • участниками консолидированной группы налогоплательщиков;
• • от операций:
• — связанных с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;
• — по договору доверительного управления имуществом;
• — по договору простого товарищества;
• — но договору инвестиционного товарищества;
• — связанных с уступкой (переуступкой) права требования;
• — с ценными бумагами;
• — с государственными и муниципальными ценными бумагами;
• — РЕПО с ценными бумагами;
• — займа с ценными бумагами;
• — с финансовыми инструментами срочных сделок.

При этом прибыль от осуществления таких операций увеличивает прибыль организации отчетного (налогового) периода, а убыток принимается к налоговому учету в особом порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Общий порядок определения доходов. Классификация доходов. Доходы классифицируются на две группы:

• • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• • внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета.

Полученные доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

Внереализационными доходами признаются доходы:

• • от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
• • в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются ст. 290 НК РФ);
• • в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
• • от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);
• • от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
• • в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
• • в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
• • в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
• • в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
• • в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей (за исключением ценных бумаг) и требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте;
• • в виде стоимости излишков имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
• • другие внереализационные доходы.

Некоторые доходы организации не учитываются при определении налоговой базы. Их перечень приведен в ст. 251 НК РФ.

• [1] По данным ФНС России. См.: Форма 1-НМ «Отчет о начислениии поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» за 2012 год. URL: http://wvw.nalog.ru/nal_statistik/forms_stat/ (дата обращения: 30.11.2013).