Порядок определения налоговой базы

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Общие принципы определения налоговой базы изложены в ст. 274 НК РФ:

• 1) по прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно;
• 2) доходы, полученные в натуральной форме, включая товарообменные операции, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений главы 14.2 НК РФ;
• 3) налоговая база определяется нарастающим итогом с начата налогового (отчетного) периода.

Для определения налоговой базы воспользуемся формулой:

П = Д — Р где П — прибыль, т. е. конечный финансовый результат;

Д — доходы, полученные организацией or коммерческой деятельности;

Р — расходы, произведенные для получения доходов.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, то налоговая база признается равной нулю.

Ставки налога на прибыль

Ставки налога установлены в ст. 284 Н К РФ.

1. Основная ставка — 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 18% - в бюджеты субъектов Российской Федерации. Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Для организаций — резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5%.

• 2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
  • o 20% - со всех доходов, за исключением дивидендов и доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам с учетом положений ст. 310 НК РФ;
  • o 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств либо контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.
• 3. По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
  • o 0% - может применяться по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов. Условия для применения нулевой ставки следующие. Получающая дивиденды организация должна непрерывно в течение 365-дневного срока (или более) до принятия решения о выплате дивидендов владеть не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды. Также для применения нулевой ставки организация может владеть депозитарными расписками, которые дают право на получение в качестве дивидендов суммы, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов. При выплате дивидендов иностранными организациями нулевая ставка применяется, если государство постоянного местонахождения данной организации не включено в Перечень оффшорных зон;
  • o 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;
  • o 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.
• 4. По операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
  • o 15% по доходам в виде процентов: по государственным и муниципальным ценным бумагам эмитированным после 1 января 2007 г. и по доходам учредителей доверительного управления с ипотечным покрытием, выданных после 1 января 2007 г.;
  • o 9% по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., и по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;
  • o 0% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III.
• 5. Ставка 0% установлена по прибыли, полученной:
  • o Центральным банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от 02.12.1990 № 394−1 «О Центральном банке Российской Федерации;
  • o сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН (2013;2015 г. — 18%, с 2016 г. — 20%);
  • o участников проекта «Сколково», прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль;
  • o прибыль организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность;
  • o по операциям, связанным с реализацией или иным выбытием (в том числе с погашением) долей в уставном капитале российских организаций, а также некоторых категорий акций российских организаций.

Сумма налога, исчисленная по ставкам, отличным от 20%, подлежит зачислению в федеральный бюджет.