Налоговая база.
Налоги и налогообложение
Налоговая база должна быть увеличена на суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), перечень которых приводится в ст. 162 НК РФ. Например, включение в этот список страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом продиктовано во многом необходимостью пресечения попыток злоупотребления «пробелами» положений НК РФ для сокращения… Читать ещё >
Налоговая база. Налоги и налогообложение (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
По НДС налоговая база рассчитывается в стоимостном выражении, а порядок ее определения зави-[1][2]
сит от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) (табл. 2.2).
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При необходимости выручка (расходы) налогоплательщика пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы.
Налоговая база должна быть увеличена на суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), перечень которых приводится в ст. 162 НК РФ. Например, включение в этот список страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом продиктовано во многом необходимостью пресечения попыток злоупотребления «пробелами» положений НК РФ для сокращения налоговой базы по НДС.
Таблица 2.2
Особенности определения налоговой базы по НДС[3][4][5][6]
Операция. | Налоговая база. |
Реализация товаров (работ, услуг); реализация товаров (работ, услуг) безвозмездно; товарообменные операции; оплата труда в натуральной форме исходя из денежного эквивалента. | Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. |
Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС. | Разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 ПК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). |
Операция. | 11алоговая база. |
Реализация сельскохозяйственной продукции и продукции ее переработки, приобретенных у физических лиц — неплательщиков НДС. | Разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС, и ценой приобретения указанной продукции. |
Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов). | Стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС. |
Реализация автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи. | Разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС, и ценой приобретения указанных автомобилей. |
Реализация товаров (работ, услуг) но срочным сделкам, предполагающим поставку в будущем по фиксированной цене. | Стоимость товаров (работ, услуг) по договору, но не ниже цены, определяемой по ст. 105.3 НК РФ, действующей на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы с учетом акцизов и без НДС. |
Осуществление деятельности на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров. | Сумма дохода, полученная в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из этих договоров. |
Уступка первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона. | Сумма превышения дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены. |
Осуществление транспортных перевозок и реализации услуг международной связи. | Стоимость перевозки, услуг связи без НДС. При реализации услуг международной связи не учитываются суммы, полученные от иностранных покупателей. |
Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса. | Цена каждого вида имущества (произведение его балансовой стоимости на поправочный коэффициент; который рассчитывается как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества). |
Окончание табл. 2.2
Операция. | Налоговая база. |
Совершение операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд. | Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без НДС. |
Выполнение строительномонтажных работ для собственного потребления. | Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. |
Ввоз товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. | Сумма таможенной стоимости этих товаров, а также подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов. |
Порядок определения даты, на которую налоговая база должна быть сформирована для исчисления и уплаты налога, представлен на рис. 2.4. Однако не для всех операций подходит этот алгоритм определения даты формирования налоговой базы, что установлено ст. 167 НК РФ. Данные исключения представлены в табл. 2.3.
Рис. 2.4. Дата определения налоговой базы по НДС
Дата определения налоговой базы по НДС для отдельных операций
Таблица 23
Операция. | Момент установления. |
Реализация налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение, но договору складского хранения с выдачей складского свидетельства. | День реализации складского свидетельства. |
Уступка новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг). | День уступки или день прекращения соответствующего обязательства. |
Передача нрав, связанных с правом заключения договоров, и арендных прав. | День передачи имущественных прав. |
Реализация товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0% и предусмотренных подп. 1, 2.1—2.8, 3, 3.1, 8, 9,9.1 и 12 п. 1 ст. Ш НК РФ. | Последнее число квартала, в котором собран полный пакет требуемых документов. |
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. | Последнее число каждого налогового периода. |
Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд. | День совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг). |
Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача приравнивается к его отгрузке со всеми вытекающими последствиями в виде необходимости определения налоговой базы, если оплаты еще не было.
- [1] Местом осуществления деятельности покупателя считается территория России: • в случае фактического присутствия покупателя на территории РФна основе государственной регистрации организации или индивидуального
- [2] ред 11 ри и имател я; • при отсутствии такой регистрации — на основании места, указанногов учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, местанахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказанычерез это постоянное представительство), места жительства физического лица.
- [3] 1 Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы вправе проверить правильность применения центолько по сделкам:
- [4] между взаимозависимыми лицами (даже через посредников);
- [5] в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;
- [6] одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в офшорах. Для определения соответствия цены сделки рыночным ценам налоговые органы вправе использовать следующие методы: метод сопоставимыхрыночных цен; метод цены последующей реализации; затратный метод;метод сопоставимой рентабельности; метод распределения прибыли.