Корректировка данных бухгалтерского учета

Корректировка данных бухгалтерского учета производится с целью:

• o определения стоимости тех активов, которые участвуют в данном бизнесе; включены в технологическую, производственную структуру; необходимы для бизнеса; выявления и отделения активов, которые хотя и принадлежат собственникам предприятия, входят в собственный капитал, но в данном бизнесе не участвуют;
• o корректировки способов учета материальных запасов;
• o корректировки начисления амортизации.

Корректировки финансовой документации (нормализация) могут быть по статьям баланса: «Товарно-материальиые запасы»; «Начисленная амортизация»; «Остаточная стоимость основных средств»; «Дебиторская задолженность» и другим статьям, с корректировкой статей Отчета о прибылях и убытках.

Таблица 5.2

Скорректированные суммарные затраты, тыс. руб.

Корректировка метода учета операций

Величина прибыли и денежных потоков зависит от методов учета запасов и начисления амортизации, работы с дебиторской задолженностью.

Существуют несколько методик учета запасов:

• o по средней стоимости — общее количество материальных запасов в натуральном выражении, отнесенные к их суммарной стоимости;
• o стоимости первых закупок (ФИФО) — первым закуплен, первым израсходован (FIFO — first in — first out);
• o стоимости последних закупок (ЛИФО) — последним закуплен, первым израсходован (LIFO — last in — first out).

Оценка запасов методом ФИФО основана на том, что ресурсы, закупленные первыми, должны первыми поступить в производство продукции или на реализацию. Величина затрат на материальные ресурсы в себестоимости продукции должна учитываться по стоимости первых по времени закупок ресурсов в течение месяца или их стоимости, имеющейся в балансе на начало месяца.

Метод ЛИФО основан на том, что ресурсы, закупленные последними, первыми поступают в производство продукции. Затраты в себестоимости продукции учитываются по стоимости последних по времени закупок. При росте цен метод ЛИФО уменьшает налогооблагаемую прибыль и с этой точки зрения в условиях инфляции является более предпочтительным.

Пример. В течение месяца израсходовано 350 кг краски. По данным бухгалтерской учета (требования по расходу материальных ценностей, проводки по счетам, другие приходно-расходные документы, баланс) составлена таблица закупки краски (табл. 5.3).

Таблица 5.3

Расход материальных ценностей

Определите величину затрат за месяц.

Средняя фактическая стоимость: 7900: 450×350 = 6144,4 руб.

Стоимость реализованной продукции по методу ФИФО:

Стоимость реализованной продукции по методу ЛИФО:

Ни величина, полученная методом ЛИФО, ни величина, полученная методом ФИФО, не отражают реальную рыночную стоимость запасов. Если компания-аналог использует метод учета запасов по средней стоимости, а оцениваемая компания применяет метод ЛИФО, то разница (6700 — 6144,4 = 555,6 руб.), скорректированная на ставке налогообложения [?Пр = 555,6 x (1 — 0,2) = 444,48 руб.], может быть добавлена к величине прибыли после налогообложения. Аналогично рассчитывается уменьшение величины прибыли.

Кроме того, если материальные запасы могут приходить в негодность (Нз) (усушка, утруска и т. д.), вводится корректировка стоимости запасов на потери (усушку, утруску), пропорционально средним потерям прошлых периодов:

Тогда: (5.6).

где Нз_оц — величина материальных запасов, пришедшая в негодность на дату оценки; Зм_оц — величина материальных запасов на дату оценки; Зм_оц — величина откорректированных материальных запасов на дату оценки; Нз_пр величина материальных запасов, пришедшая в негодность в прошлые периоды; Зм_пр — величина материальных запасов тех же прошлых периодов.

Таким образом, статья баланса «Товарно-материальные запасы» снижается на величину, пропорциональную средним потерям прошлых периодов.