Учет налога на добавленную стоимость

Операции, но ввозу товаров на таможенную территорию РФ признаются объектом обложения НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ и подп. 3 п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса), который является одним из видов таможенных платежей.

Под налогообложение подпадают не все ввозимые товары. Статьей 150 НК РФ определено, что не подлежат налогообложению, например товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи, материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и лечения инспекционных заболеваний; необработанные природные алмазы и др.

НДС уплачивается по выбору плательщика как в иностранной валюте, так и в валюте РФ (пересчет осуществляется на день принятия таможенным органом таможенной декларации), в кассу или на счет таможенного органа.

Налоговой базой для исчисления НДС является таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму таможенной пошлины и сумму акцизов (по подакцизным товарам).

Таможенная стоимость товара пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату принятия таможенной декларации таможенным органом.

Налоговая база определяется по каждой партии импортируемых товаров (по одному наименованию, виду, марки) (и. 3 ст. 160 НК РФ).

Определение налоговой базы для расчета НДС осуществляется следующим образом.

• 1. При импорте товаров, облагаемых таможенными платежами и акцизами, налоговая база для расчета НДС определяется как сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акцизов.
• 2. При импорте подакцизных товаров, которые освобождены от уплаты таможенных пошлин, налоговая база для расчета НДС определяется как сумма таможенной стоимости товара и акцизов.
• 3. Если импортер ввозит товары, облагаемые только таможенными пошлинами, налоговая база для расчета НДС определяется как сумма таможенной стоимости товара и таможенной пошлины.
• 4. Если товар освобожден от таможенных пошлин и акцизов, налоговая база для расчета НДС равна таможенной стоимости импортируемого товара.
• 5. При импорте продуктов переработки товаров (если ранее товары были вывезены из России для переработки за границей) налоговая база для расчета НДС определяется как стоимость переработки товара.

В зависимости от вида импортируемых товаров ставка налога составляет 10 или 18% (п. 5 ст. 164 НК РФ).

Уплату НДС необходимо произвести до принятия таможенной декларации к таможенному оформлению товара или в момент ее принятия.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 19 «НДС, но приобретенным ценностям» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — начисление НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 68 «Расчеты, но налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 «Расчетный счет» — уплата начисленного НДС на таможне.

В соответствии со ст. 171 НК РФ уплаченный при импорте товаров НДС налогоплательщик вправе принять к вычету при исчислении налога на добавленную стоимость при одновременном выполнении следующих условий:

• 1) товары должны быть приобретены для перепродажи;
• 2) на товары, принятые к учету, имеются соответствующие первичные документы (таможенная декларация и документы, подтверждающие факт уплаты НДС при импорте товаров).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС, уплаченный при импорте товаров на таможне.

Акцизы

При импорте подакцизных товаров, таких как этиловый спирт, коньячный спирт, спиртосодержащая, алкогольная, табачная продукция и др. (и. 1 ст. 181 ПК РФ), они признаются объектом обложения акцизом. В данном случае акцизы являются одним из видов таможенных платежей.

При импорте подакцизных товаров налоговая база определяется (ст. 191 НК РФ):

• 1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, — как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
• 2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, — как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров. Если в составе одной импортной партии подакцизных товаров имеются товары, облагаемые по разным налоговым ставкам, то налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров.

Суммы акциза, уплаченные при импорте подакцизных товаров, включаются в стоимость подакцизных товаров (п. 2 ст. 199 НК РФ).

Пример 8.8

ЗАО «Импортер» приобретает партию пива в бутылках по 0,5 л в количестве 100 000 штук (т.е. 50 000 л).

Данный вид товара признается подакцизным товаром, при этом ставка акциза зависит от содержания объемной доли этилового спирта. Допустим, что в нашем примере ставка акциза равна 1,91 руб. за 1 л.

При импорте данного вида подакцизного товара необходимо уплатить акциз в следующем размере:

50 000 л • 1,91 руб. = 95 500 руб.

Акциз в торговых организациях представляет собой невозмещаемый налог, поэтому его сумма включается в стоимость товара, т. е. относится на счет 15 (при использовании счетов 15 и 16) или непосредственно на счет 41 (если фирма не применяет счета 15 и 16).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты, но акцизам» — 95 500 руб. — акциз начислен;

Дебет 68 «Расчеты, но налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 51 «Расчетный счет» 95 500 руб. — акциз уплачен.