Структура и содержание формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»

В отчете о движении денежных средств (ф. № 4) отражаются данные о поступлении и расходовании денежных средств и их эквивалента организации за год. Он составляется в рублях. Если организация имеет дело с валютой, необходимо выполнить следующие действия:

рассчитать отчетные показатели в валюте по каждому ее виду;

пересчитать данные в валюте в рубли по курсу Банка России, установленному на 31 декабря отчетного года;

суммировать полученные цифры [11, с. 134].

При формировании отчета необходимо учитывать ряд особенностей:

• — в отчет включаются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств. То есть товарообменные (бартерные) операции при формировании показателей отчета участия не принимают;
• — внутреннее перемещение денежных средств (движение (обороты) между счетами учета денежных средств) в отчете не отражается;
• — суммы по субсчету «Денежные документы» счета 50 и субсчету «Депозитные вклады» счета 55 в форме N 4 не учитываются;
• — информация о движении денежных средств организации представляется в валюте Российской Федерации;
• — денежные средства в иностранной валюте отражаются в форме N 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату;
• — движение валюты между рублевым и валютным счетом при продаже/покупке валюты в форме N 4 не отражается;
• — не учитываются при составлении формы N 4 курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты.

Типовая форма Отчета о движении денежных средств (форма № 4) приведена в приложении к Приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. Если организация использует типовую форму, то незаполненные строки желательно из нее удалить [5, с. 1019].

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности[2, п. 29].

Показатели Отчета о движении денежных средств (ф. № 4) условно можно разбить на пять разделов.

В первом разделе отражается остаток денежных средств организации на начало отчетного периода.

Второй раздел посвящен поступлению и выбытию денежных средств в рамках текущей деятельности организации.

Третий раздел отражает движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

Четвертый раздел характеризует движение денежных средств по финансовой деятельности организации.

Второй, третий и четвертый разделы построены по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка, которая отражает сальдо движения денежных средств по той или иной деятельности. То есть эта строка позволяет узнать, увеличилось количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.

В пятом разделе формы № 4 отражается: суммарное чистое увеличение (уменьшение) денежных средств за отчетный и предыдущий годы; остаток денежных средств на конец отчетного периода; величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю [7, с. 132].

Каждый раздел формы № 4 содержит свободные строки. В них организация отражает те потоки по поступлению денег и направления их расходования, которые не предусмотрены типовой формой. При этом следует соблюдать принцип существенности отражаемых в отчете показателей, детализация мелких потоков не нужна.

Для заполнения отчета информационным источником служат сч. 50 «Касса», сч. 51 «Расчетные счета», сч. 52 «Валютные счета», сч. 55 «Специальные счета в банках». Показатели приводятся как за отчетный (гр. 3) период, так и за предыдущий (гр. 4), поэтому перед составлением отчета обеспечивается их сопоставимость [11, с. 134].

Строка 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного года» заполняется поданным Главной книги путем сложения дебетовых сальдо по счетам 51 и 55 на 1 января соответствующего года. А по счету 50 «Касса» суммируется дебетовый остаток только по субсчету «Касса в рублях».

При наличии остатков валютных ценностей сальдо в иностранной валюте по счету 50, субсчет «Валютная касса», и счету 52 на 1 января пересчитывается по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года и прибавляется к дебетовым остаткам по счетам 50, 51 и 55. Полученная величина отражается по строке 010.

Движение денежных средств по текущей деятельности

Раздел показывает, сколько поступило и выбыло денежных средств по текущей деятельности организации.

По строке 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражается общая сумма поступлений от покупателей и заказчиков. Ниже можно расшифровать эти поступления по видам.

Например, можно указать отдельной строкой:

выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

выручку от продажи материальных запасов;

авансы, полученные от покупателей.

В бухгалтерском учете операции по реализации отражаются: Дебет 50 Кредит 90; Дебет 51, 52, 55 Кредит 62, 76, 62/Авансы полученные.

По строке 050 «Прочие доходы» приводятся прочие денежные средства, которые поступили на финансирование текущей деятельности организации.

К ним могут относиться:

Дебет 50 Кредит 71 — возврат денежных средств подотчетными лицами;

Дебет 50 Кредит 73 — поступление денежных средств в погашение займов, выданных работникам или в счет покрытия материального ущерба;

Дебет 51 Кредит 86 — поступление денежных средств в счет целевого финансирования;

Дебет 50, 51 Кредит 91, 98 — получение денежных средств безвозмездно;

Дебет 50 Кредит 91 — излишки денежных средств, выявленные в результате инвентаризации;

Дебет 51 Кредит 68 — возврат налогов, переплаченных в бюджет;

Дебет 51 Кредит 69 — возмещение расходов организации на оплату больничных, путевок и т. д.;

Дебет 51, 52 Кредит 76 — получение штрафов, пеней и неустоек;

Дебет 51 Кредит 60 субсчет «Авансы выданные» — возврат авансов от поставщиков и др.

Далее в форме № 4 отражается использование денежных средств по текущей деятельности, то есть все показатели в этих строках указываются в круглых скобках.

По строке 150 «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» (Дебет 60, 76 Кредит 50, 51, 52, 55) указывается, сколько было перечислено денежных средств на закупку сырья, материалов, топлива, комплектующие изделий, в качестве арендной платы, за коммунальные услуги и т. д. Также по строке 150 отражаются суммы авансов, выданных поставщикам и подрядчикам;

По строке 160 «на оплату труда» (Дебет 70 Кредит 50, 51) указывается сумма заработной платы, выплаченная работникам организации;

По строке 170 «на выплату дивидендов, процентов» следует отразить: 1). дивиденды, которые были выплачены акционерам организации (Дебет 75, 70 Кредит 50, 51, 52); 2). проценты, которые были выплачены по выпущенным ценным бумаг4м (Дебет 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 50, 51, 52); 3). проценты, которые были выплачены по полученным займам и кредитам) (Дебет 66, 67 Кредит 51, 52);

По строке 180 «на расчеты по налогам и сборам» необходимо отразить суммы налогов и сборов, которые были перечислены организацией в бюджет. Поданной строке отражаются только те платежи в бюджет, которые относятся к текущей деятельности (Дебет 68 Кредит 51).

Далее организацией могут быть вписаны дополнительные строки, отражающие направления использования денежных средств по текущей деятельности, например, на расчеты с внебюджетными фондами (Дебет 69 Кредит 51), на выдачу подотчетных сумм (Дебет 71 Кредит 50).

По строке 190 «На прочие расходы» отражается выбытие денежных средств по текущей деятельности, которое не было отражено по другим строкам второго раздела формы № 4. Например, здесь можно отразить сумму займов, которую организация выдала своим работникам, оплату услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию и др.

По строке 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности» содержится разница между поступлением и выбытием денег по текущей деятельности организации. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок второй части таблицы и вычесть показатели, указанные в круглых скобках. Полученная величина может быть отрицательной. Это возможно в том случае, если по текущей деятельности было израсходовано больше денежных средств, чем получено. Отрицательная величина заключается в круглые скобки.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Данный раздел отражает поступление и выбытие денежных средств по инвестиционной деятельности организации.

Инвестиционная деятельность включает в себя:

* приобретение и продажу недвижимости, оборудования, не материальных активов и других внеоборотных активов;

• * осуществление собственного строительства;
• * расходы на НИОКР;
• * финансовые вложения.

Строка 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» включает выручку от продажи основных средств, оборудования, предметов лизинга и проката, а также нематериальных активов (Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 62, 76).

Строка 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» включает выручку от реализации ценных бумаг, в том числе облигаций и векселей; долей в уставных капиталах других организаций; дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования; других финансовых вложений (Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 62, 76).

Строка 230 «Полученные дивиденды» отражает сумму полученных дивидендов (Дебет 50, 51, 52 Кредит 76, 91).

Строка 240 «Полученные проценты» отражает сумму полученных процентов по векселям, а также по займам, которые организация выдала юридическим и физическим лицам. Здесь же можно указать проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств организации в соответствии с условиями договора на открытие расчетного счета (Дебет 50, 51,52 Кредит 76, 91).

Строка 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» отражает сумму займов, которая была возвращена предприятию (Дебет 50, 51, 52 Кредит 58). По этой строке показывается основная сумма займа, то есть сумма без учета начисленных процентов.

Строка 280 «Приобретение дочерних организаций» отражает расходы организации на приобретение контрольного пакета акций в уставном (складочном) капитале дочерних организаций (Дебет 58, 76 Кредит 50, 51,52).

Строка 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» отражает сумму денежных средств, которые были потрачены на приобретение внеоборотных активов (Дебет 60, 76 Кредит 50, 51, 52, 55).

Строка 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» содержит информацию о расходах на приобретение долговых ценных бумаг — облигаций, векселей, а также на покупку дебиторской задолженности наименовании уступки права требования (Дебет 58, 76 Кредит 50, 51, 52, 55).

Строка 310 «Займы, предоставленные другим организациям» отражает сумму предоставленных займов (Дебет 58 Кредит 50, 51, 52).

Строка 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» отражает разницу между поступлением и выбытием денежных средств в рампах инвестиционной деятельности. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок третьего раздела (поступление денежных средств) и вычесть показатели в круглых скобках (выбытие денежных средств). Отрицательная величина заключается в круглые скобки.

Движение денежных средств по финансовой деятельности

Данный раздел отражает поступление и выбытие денежных средств по финансовой деятельности организации — поступления от выпуска акций, облигаций, от полученных займов и кредитов, погашение заемных средств.

Основным отличием финансовой деятельности от всех прочих видов деятельности является то, что в результате изменяется величина:

собственного капитала организации;

полученных заемных средств.

Строка 350 «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» заполняется акционерными обществами, которые осуществили эмиссию акций или иных долевых бумаг (Дебет 50, 51, 52 Кредит 75).

Строка 360 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» содержит суммы полученных займов и кредитов. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства от других организаций (Дебет 50, 51, 52 Кредит 66, 67).

Строка 390 «Погашение займов и кредитов (без процентов)» отражает суммы кредитов и займов, которые были погашены в отчетном периоде. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства от других организаций (Дебет 66, 67 Кредит 50, 51, 52). По строке указывается только погашенная сумма основного долга по кредитному договору или договору займа. Сумма начисленных и перечисленных процентов по этим договорам отражается в разделе по текущей деятельности по строке 170.

Строка 400 «Погашение обязательств по финансовой аренде» отражает перечисленную сумму лизинговых платежей (Дебет 76 Кредит 50, 51, 52).

Строка 410 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» содержит разницу между поступлением и выбытием денежных средств в рамках финансовой деятельности. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок четвертого раздела и вычесть показатели в круглых скобках. Отрицательная величина заключается в круглые скобки.

Строка 420 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» рассчитывается как сумма чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, то этот показатель нужно вычитать.

В результате по данной строке показатель может быть величиной как положительной, так и отрицательной. В первом случае произошло увеличение денежных средств организации, а во втором случае — их уменьшение. Отрицательный показатель заключается в круглые скобки.

Строка 430 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» содержит: в графе 3 — остаток денежных средств на 31 декабря отчетного года; в графе 4 — остаток денежных средств на 31 декабря предыдущего года.

Показатель по этой строке должен быть равен сумме соответствующих показателей по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» (раздел 1) и строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» (раздел 5).

Строка 440 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» отражает расхождение в оценке иностранной валюты по отношению к рублю за год, то есть курсовую разницу.

Чтобы рассчитать влияние изменений курса иностранной валюты, нужно сравнить оценку иностранной валюты по каждой операции в течение года [7, с. 132−137].