Непроцессуальные формы использования специальных учетных знаний

Непроцессуальная форма — это фактически легитимная, но не закрепленная в законе возможность применения специальных знаний.

О существовании непроцессуалыюй формы использования специальных знаний было известно давно (см. работы В. И. Гончаренко 1980 г.; И. Н. Сорокотягина 1984 г.; Г. И. Грамовича 1987 г.; В. Н. Махова 2000 г.; Е. Селиной 2003 г.; Е. Р. Российской 2005 г. и др.).

В 2003 г. Б. М. Бишманов в работе «Эксперт и специалист в уголовном судопроизводстве» утверждал, что за рамками процессуального статуса находится использование специальных знаний, умений, навыков в следующих формах: «участие специалиста в оперативно-розыскном мероприятии, оказание сведущими лицами справочноинформационной помощи; использование оперативным работником личных специальных знаний при проведении оперативно-розыскных мероприятий; консультации специалиста; проведение специальных исследований предметов и документов до возбуждения уголовного дела; обучение специалистом следователей и оперативных работников современным приемам и методам исследования… работе с новыми научно-техническими средствами и т. д.»^[1].

Судебно-следственная практика имеет определенный опыт использования непроцессуальных форм приглашения специалистов для раскрытия и расследования преступлений. К ним относятся:

• — судопроизводство;
• — производство несудебных экспертиз (предварительное исследование);
• — участие специалиста в оперативио-розыскиой деятельности;
• — производство проверок и ревизий по требованию правоохранительных органов;
• — обучение специалистом следователей, судей, оперативных работников современным возможностям применения специальных знаний.

Справочно-консультационная деятельность специалиста специальных учетных знаний (бухгалтера, аудитора, ревизора, налогового инспектора) Консультации со специалистом специальных учетных знаний позволяет сотруднику правоохранительных органов определить основания и уточнить направления предстоящей проверки, выбрать наиболее оптимальные средства для документирования признаков преступления.

Практика показывает, что особенно эффективны консультации следователя при изучении материалов, связанных с хищениями денежных средств, материальных ценностей, товаров и другими хозяйственными злоупотреблениями в условиях компьютеризации практически всех видов хозяйственного учета. В связи с этим роль специалиста специальных учетных знаний в оказании помощи следственным органам при выявлении противоправного деяния, расследовании и подготовке уголовного или гражданского и арбитражного дела к рассмотрению в суде или должностному лицу при рассмотрении дела об административном правонарушении значительно возрастает.

Консультация — это непроцессуальная форма использования специальных знаний. Примером такой формы участия сведущего лица в уголовном процессе будет получение следователем консультаций у специалиста (бухгалтера, аудитора, ревизора, работников налоговых органов) по правильному пониманию большого объема федеральных, отраслевых стандартов бухгалтерского учета и контроля, стандартов экономического субъекта, рекомендаций в области бухгалтерского учета; по изучению особенностей оформления и отражения в учете фактов хозяйственной жизни, активов, обязательств, источников финансирования экономического субъекта, по формированию доходов и расходов для целей налогообложения и т. д.

Следователь, имеющий знания в области бухгалтерского и налогового учета, способен самостоятельно дать критическую оценку актам проверок и ревизий, изучив необходимую документацию. Однако предварительный обмен мнениями с бухгалтером, аудитором, ревизором, работником налоговых органов по отдельным пунктам акта документальной или налоговой проверки, или ревизии, или другого документа позволяет ему убедиться в правильности анализа поступившей к нему информации, психологически настроить себя на активный допрос обвиняемого и свидетеля. К сожалению, следователи нередко передоверяют специалистам изучение документов бухгалтерского и налогового учетов, не контролируют их, рассчитывая на их опыт и знания. А это иногда приводит к тому, что фиксируются такие обстоятельства и документы, которые не имеют отношения к делу, а важные подчас игнорируются. Поэтому необходимо тесное взаимодействие следователя со специалистом, обладающим специальными учетными знаниями, в том числе бухгалтерскими.

Консультация может быть дана как в устной, так и в письменной форме путем оформления различных справок, пояснительной записки, рекомендаций в отношении последовательности проверочных действий.

Устные консультации можно получить, например, в ходе проведения опроса, когда оперативный работник (или другое лицо по его поручению) осуществляет сбор фактической информации, имеющей значение для решения конкретной задачи оперативно-розыскной деятельности со слов опрашиваемого лица.

Разновидностью консультирования является справочная деятельность сведущего лица, когда оперативный работник в письменном виде, путем направления запросов, задает вопросы специалисту в области бухгалтерского, налогового учета, который оформляет ответ в виде справки без специального исследования^[2].

Сущность такой формы использования бухгалтерских знаний заключается в даче специалистом-бухгалтером письменной справки, но конкретным вопросам справочного характера, касающимся профессиональной деятельности бухгалтера и не требующим каких-то выводов и заключений. Например, перед специалистом-бухгалтером могут быть поставлены следующие вопросы: «Каким образом отражается в бухгалтерском учете продажа товаров по безналичному расчету?»; «Как в бухгалтерском учете отражаются транзитные операции?»; «Какими первичными документами оформляется выдача денег в подотчет на хозяйственные нужды и на командировочные расходы?»; «К каким товарам не применяются нормы естественной убыли?»; «Как определяются результаты инвентаризации?».

Для разрешения этих вопросов проведение исследований не требуется, и можно ограничиться только консультацией специалиста, получением от него справки о том или ином нормативном акте, который регулирует данные учетные вопросы.

Суть участия специалиста специальных учетных знаний в этой непроцсссуальной деятельности заключается в том, что он помогает дознавателю, следователю выявить источники доказательств, на основании которых они без назначения несудебных экспертиз (предварительного исследования) смогут решить тот или иной вопрос.

Участие специалиста специальных учетных знаний в проведении оперативно-розыскных мероприятий Российское и зарубежное законодательство предусматривают привлечение специалистов различных отраслей знаний для оказания помощи работникам правоохранительных органов по вопросам, входящим в их компетенцию.

Непосредственное участие специалиста, владеющего специальными учетными знаниями, в проведении оперативно-розыскных мероприятий осуществляется на основании Федерального закона «Об оперативно-розыскной деятельности» (ч. 1 ст. 17). Согласно положениям данного Закона оперативные работники могут привлекать должностных лиц и специалистов, обладающих специальными знаниями, умениями и навыками, в целях собирания, исследования, оценки и использования имеющейся информации с их согласия.

Фактическим основанием привлечения специалиста в области хозяйственного учета для участия в проведении отдельных оперативно-розыскных мероприятий считается наличие ситуаций, когда факты хозяйственной жизни стали объектом внимания оперативно-розыскных органов, а собственные знания оперативных работников недостаточны для решения возникающих вопросов либо их применение нецелесообразно. В данном случае специалист специальных учетных знаний привлекается в целях собирания, исследования, оценки и использования фактической информации, связанной с учетным процессом. Как уже отмечалось, основным условием привлечения данного специалиста к участию в оперативно-розыскных мероприятиях является его согласие, которое может выражаться в утвердительном ответе на просьбу представителя оперативно-розыскного органа или инициативном предложении оказать помощь в решении оперативно-розыскных задач.

Участие специалиста в области учетных знаний в предварительном исследовании документов Категория «предварительное исследование» не нашла отражения в процессуальном законодательстве. В то же время у подразделений органов внутренних дел, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, в соответствии с п. 5 ст. 6 Федерального закона «Об оперативнорозыскной деятельности» существует право проведения исследования предметов и документов как одного из видов оперативно-розыскных мероприятий.

Предварительное исследование документов связано со справочной деятельностью специалиста-бухгалтера, которая осуществляется в непроцессуальной форме, до начала производства по делу и дает возможность правоохранительным органам правильно ориентироваться в создавшейся обстановке. Оно позволяет выдвинуть предварительные версии, своевременно оценить ситуацию и решить вопрос о возбуждении уголовного дела. Специалист-бухгалтер помогает следователю, судье получить более объективную информацию о преступном событии, его механизме и участниках, определить методы и средства поиска доказательств (например, при изучении многочисленных финансовых и бухгалтерских документов), проверить версии о представлении фальшивых документов и т. д.

Результаты предварительного исследования представленных материалов специалист оформляет в виде справкиисследования документов и материалов.

Предварительное исследование имеет следующие особенности:

• — при его назначении не выносится постановление;
• — допускается использование только методов, не разрушающих исследуемый объект;
• — полученная информация носит ориентирующий характер и не является доказательством;
• — письменное оформление хода и результатов исследования желательно, но не обязательно^[3].

Привлечение специалиста в области учетных знаний к производству документальных проверок и ревизий, но требованию правоохранительных органов до возбуждения уголовного дела В связи с изменением законодательной базы, регламентирующей проведение документальной проверки, у органов внутренних дел МВД России отсутствует право проведения документальных проверок финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности, а также деятельности, связанной с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах, даже при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления.

В ч. 1 ст. 144 УПК РФ предусматривается, что при проверке сообщения о преступлении дознаватель, орган дознания, следователь, руководитель следственного органа вправе требовать производства документальных проверок, ревизий, исследования документов, предметов и привлекать к участию в этих проверках, ревизиях, исследованиях специалистов.

Фактическими основаниями для проведения проверки и ревизии до возбуждения уголовного дела являются:

• — наличие проверенной информации о фактах хищений и злоупотреблений должностных и материально ответственных лиц, если есть основания полагать, что их деятельность тесно связана с должностными лицами, работающими в других экономических субъектах, где также совершались аналогичные преступления;
• — обнаружение в учетных документах документальных и учетных несоответствий, которые могут расцениваться как умышленные противоправные деяния, требующие проверки с целью установления их достоверности;
• — выявление при инвентаризации крупных недостач или излишков, тогда как материалы инвентаризации ревизионным путем не проверялись;
• — задержание с поличным при хищении материально ответственных или должностных лиц.

Например, по делам о хищениях документальные проверки или ревизии проводятся до возбуждения уголовного дела. Следователь изучает поступившие материалы, может целенаправленно изъять необходимые документы. Свои ориентировочные знания следователь уточняет в процессе общения со специалистом-бухгалтером, который может провести предварительное изучение документов (п. 3 ч. 2 ст. 74 УПК РФ).

Следователь совместно со специалистом-бухгалтером может применять при исследовании документов известные и достаточно простые методы документальной проверки, такие как формальная проверка отдельного документа, встречная проверка документов (сопоставление различных экземпляров одного и того же документа), метод взаимного контроля (сравнение основного бухгалтерского документа и сопутствующих документов), контрольное сличение остатков, сравнение официальных документов с черновыми записями и другие методы, не требующие трудоемких исследовательских операций^[4].

• [1] Бишманов Б. М. Эксперт и специалист в уголовном судопроизводстве. М., 2003. С. 37.
• [2] См.: Сорокотягин И. II. Использование специальных познанийв проверочной и организационной деятельности следователя: учеб, пособие. Свердловск, 1989. С. 6—8.
• [3] См.: Лазарева Л. В. Специальные знания и их применение в доказывании по уголовному делу. М., 2009. С. 82.
• [4] См.: Драпкин Л. Я., Карагодин В. Н. Криминалистика: учебник. М., С. 584.