Учет операций по совместной деятельности

К финансовым вложениям организации относятся вклады, сделанные ею в рамках совместной деятельности. Учет операций по совместной деятельности ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденным приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н (далееПБУ 20/03).

В основе операций по совместной деятельности лежит договор простого товарищества (ст. 1041 ГК РФ). По этому договору двое или несколько лиц объединяют свои вклады и действуют без образования юридического лица. Вклад — все то, что вносится в общее дело, вклады все равны по стоимости, если иное не обозначено в договоре. Полученные в результате деятельности доходы являются общей долевой собственностью участников; прибыль, полученная в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей. В случае прекращения договора имущество участников возвращается им. Ведение бухгалтерского учета и отчетности осуществляется одним из участников, что и отражается в договоре.

Имущество, внесенное участниками, учитывается на отдельном балансе у того из них, кому поручено ведение дел, т. е. данный участник делает два баланса — по основному виду деятельности и по договору простого товарищества. Для ведения операций по договору простого товарищества открывается отдельный банковский счет, однако кассовая книга у участника, ведущего дела, может быть только одна, следовательно, ему нужно организовать аналитический учет по счету 50 «Касса» .

Имущество, получаемое по договору простого товарищества у того участника, который ведет общие дела, относится в кредит счета 80 «Уставный капитал» субсчет «Вклады товарищей». Аналитический учет ведется в разрезе каждого из участников по дебету счетов имущества, например:

01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

У тех участников, кто вносит имущество по договору простого товарищества, стоимость имущества в оценке, определенной по договору, отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества» и кредиту счетов учета денежных средств и иного имущества.

ПРИМЕР 10.3

ЗАО «Альфа» и ООО «Бета» заключили договор простого товарищества с целью производства пластмассовых изделий.

ЗАО «Альфа» передало в качестве вклада в совместную деятельность денежные средства в сумме 400 000 руб. ООО «Бета» передало в совместную деятельность сырье, оцененное по договору в 100 000 руб. Стоимость сырья по данным бухгалтерского учета — 100 000 руб., НДС по сырью был принят к вычету.

В бухгалтерском учете у ЗЛО «Альфа» сделана такая запись:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет 4 «» Вклады по договору простого товарищества" КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

— 400 000 руб. — на сумму денежных средств, внесенных по договору простого товарищества.

В бухгалтерском учете ООО «Бета» сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет 4 «Вклады, но договору простого товарищества» КРЕДИТ 10 «Материалы»

— 100 000 руб. — на стоимость сырья, внесенного по договору простого товарищества;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— 18 000 руб. (100 000 руб. х 18% / 100%) — на сумму восстановленного НДС;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

— 18 18 000 руб. — на сумму восстановленного НДС по сырью, переданному по договору простого товарищества.

Бухгалтерский учет деятельности по договору простого товарищества ведется по общей методике. Прибыль формируется, но окончании каждого отчетного периода и распределяется пропорционально вкладам участников по договору. Убытки по договору простого товарищества возмещаются его участниками.

У организации, участвующей в совместной деятельности, получение прибыли по договору простого товарищества будет отнесено к прочим доходам.

Когда срок действия договора прекращается, или кто-либо из участников объявляется банкротом, или договор расторгается, но требованию одного из участников, имущество возвращается участникам пропорционально их вкладам. У участника, ведущего общие дела, по всем балансовым счетам образуются нулевые остатки и в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 80 «Уставный капитал» субсчет «Вклады товарищей» и кредиту счетов учета имущества.

В бухгалтерском учете возврат имущества у участников отражается по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору простого товарищества». Разница между учетной стоимостью переданного и возвращенного после прекращения договора простого товарищества имущества учитывается по дебету или кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов или расходов организации.

Простое товарищество не является юридическим лицом и не несет обязательств по уплате налогов. Каждый участник уплачивает налог отдельно пропорционально его доле в совместной деятельности, или участники простого товарищества делегируют участнику, ведущему общие дела, право исполнять эти обязанности. Уполномоченный участник обязан известить налоговый орган об исполнении им обязанности налогоплательщика в рамках договора простого товарищества.

Бухгалтерские записи по учету операций по совместной деятельности у товарищей приведены в табл. 10.3.

Таблица 10.3

Корреспонденция счетов по учету хозяйственных операций по совместной деятельности