Внутренний аудит задолженности
![Реферат: Внутренний аудит задолженности](https://gugn.ru/work/7772799/cover.png)
Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что у российских ученых нет единой точки зрения в определении такого понятия, как «система внутреннего контроля», а некоторые вопросы теории и практики внутреннего контроля и внутреннего аудита недостаточно изучены и остаются дискуссионными. Изучение разных точек зрения позволило сформулировать уточненное и расширенное определение понятия… Читать ещё >
Внутренний аудит задолженности (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Эффективность функционирования и долгосрочная финансовая устойчивость организаций оптово-розничной торговли во многом зависят от того, насколько качественно организована система расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Как результат отдельной хозяйственной операции, так и финансовая устойчивость организации в целом, во многом зависят от выбора формы расчетов и ее соответствия существующим условиям деятельности хозяйствующего субъекта, правильности и упорядоченности документооборота, четкости соблюдения кредитной политики и своевременности исполнения обязательств.
В современных условиях хозяйствования у организаций нет ограничений в отношении выбора партнера, формы расчетов и рынка сбыта продукции, поэтому риск возникновения задолженности присутствует практически во всех хозяйственных взаимоотношениях: с покупателями, поставщиками, наемными работниками и др.
Наличие постоянной кредиторской и дебиторской задолженности для организаций оптово-розничной торговли — обычное явление, которое, с одной стороны, способствует развитию организации, а с другой — представляет фактор экономического риска ее деятельности. Увеличение дебиторской задолженности, изменение структуры активов и пассивов, связанное с одновременным увеличением кредиторской задолженности может привести к отсутствию денежных средств на счетах организации, к росту финансовой зависимости от кредиторов и, в конечном счете, к потере ликвидности и угрозе банкротства. аудит дебиторский кредиторский задолженность Поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости торговой организации возможно лишь при условии своевременного погашения дебиторской задолженности и наличия возможности допустимой отсрочки платежей по обязательствам. Условия функционирования организаций оптово-розничной торговли в России обуславливают потребность совершенствования процессов управления, выработки новой стратегии развития. Это требует формирования информационной базы для осуществления анализа и принятия управленческих решений.
В настоящее время практически отсутствуют исследования в области внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности, поскольку контроль, как функция управления, не всегда в полной мере задействован в организациях, часто имеет нерегулярный характер и поэтому малоэффективен. Это обусловлено тем, что компании не уделяют должного внимания организации и проведению мероприятий контроля, а также с недостаточной разработанностью научно-методических основ этой функции управления.
Сложившаяся ситуация диктует необходимость в разработке действенной методики внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности, адекватно учитывающей современные условия финансово-хозяйственной деятельности организаций оптово-розничной торговли.
Практическая необходимость внутреннего аудита как одного из инструментов внутреннего контроля заключается в том, что эта система дает наиболее точную и достоверную экономическую информацию высшему звену управления о текущем состоянии финансово-хозяйственной деятельности, посредством систематизированного и четкого подхода к оценке и повышению эффективности системы внутреннего контроля и управления рисками, предоставляет рекомендации по их совершенствованию.
Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что у российских ученых нет единой точки зрения в определении такого понятия, как «система внутреннего контроля», а некоторые вопросы теории и практики внутреннего контроля и внутреннего аудита недостаточно изучены и остаются дискуссионными. Изучение разных точек зрения позволило сформулировать уточненное и расширенное определение понятия «внутренний контроль». Внутренний контроль, по-нашему мнению, представляет собой непрерывно функционирующую систему, направленную на обеспечение выполнения миссии организации и достижения поставленных задач, а также повышающую эффективность управления деятельностью организации.
Для понимания того, насколько эффективно работает система внутреннего контроля, руководство организации должно своевременно получать информацию о недостатках системы внутреннего контроля посредством регулярного наблюдения за ее адекватностью и операционной эффективностью, что является предпосылкой для формирования внутреннего аудита.
Анализ приведенных определений позволяет сделать вывод, что внутренний аудит — это установленная и регламентированная внутренними документами организации форма контроля звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляющая независимую оценку всех аспектов деятельности организации и обеспечивающая высшее руководство компании уверенностью в том, что действующая система контроля и управления процессами надежна и эффективна.
Практически весь капитал торговых организаций, выраженный в финансовых средствах, заключен в дебиторской и кредиторской задолженности, при этом денежные потоки — это реальный носитель информации финансового состояния организации. С ростом масштабов деятельности, растет и количество покупателей и поставщиков, что, в свою очередь, приводит к росту дебиторской и кредиторской задолженности.
- — в отношении затрат: платная (проценты по кредитам, займам, дивиденды акционерам, отказ от скидки по товарным операциям), бесплатная (заработная плата);
- — по направлениям деятельности: по основной деятельности, по прочим операциям (прочей деятельности);
- — по характеру погашения: срочная, несрочная;
- — по возможности возврата: нормальная (в пределах срока платежа по договору), просроченная (не погашенная в сроки, установленные договором);
- — по наличию обеспечения: обеспеченная (залогом, поручительством, банковской гарантией), необеспеченная;
- — соблюдение нормы закона: надлежаще истребованная, не истребованная;
- — по возможности осуществления контроля: контролируемая, не контролируемая;
- — по отношению к организации: задолженность дочерним компаниям, задолженность аффилированным лицам, задолженность сторонним организациям.
Залогом успешного развития торговых организаций, является рационально построенная система внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности, которая способствует выявлению резервов повышения их финансовой устойчивости и платежеспособности, за счет выбора наиболее оптимальных расчетно-платежных отношений и ускорения взаиморасчетов.
В этом контексте внутренний аудит выступает как инструмент повышения эффективности системы внутреннего контроля. Для повышения его эффективности разработаны формы оперативной отчетности для отражения дебиторской и кредиторской задолженности, необходимые для повышения обоснованности тактических и стратегических управленческих решений и позволяющие контролировать расчеты с контрагентами.
Оперативная отчетность представлена с учетом распределения ответственности и обязанностей функциональных подразделений, участвующих в процессе формирования и контроля дебиторской и кредиторской задолженности. Регламентирование функций отдельных отделов и служб организации санкционирует действия, осуществляемые ими в целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью, а также позволяет установить персональную ответственность за необоснованный рост дебиторской задолженности.
С целью упорядочивания информационных потоков разработан График документооборота форм рабочих документов внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности.
С целью совершенствования системы внутреннего аудита как инструмента оценки достоверности учетных данных разработана «Программа внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности».
В скобках указаны разработанные внутренние документы аудитора. Разработанная программа включает десять направлений проверки:
- 1) проверка отражения в учетной политике организации положений, определяющих особенности ведения учета расчетов с дебиторами и кредиторами;
- 2) проверка реальности, полноты и своевременности отражения кредиторской и дебиторской задолженности;
- 3) проверка своевременности списания дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
- 4) проверка достоверности и полноты информации о состоянии резервов по сомнительным долгам;
- 5) проверка осуществления не денежных форм погашения задолженности;
- 6) проверка порядка и своевременности переоценки задолженности в иностранной валюте;
- 7) проверка правильности отражения штрафных санкций и др.
Разработанный комплект рабочих документов внутреннего аудитора можно разбить на две группы:
- — документы общего направления;
- — специализированные рабочие документы, отражающие выполнение конкретных процедур.
Разработанный формат рабочих документов внутреннего аудитора для проверки дебиторской и кредиторской задолженности, аккумулирующий сведения об условиях функционирования, обязательных и дополнительных аудиторских процедурах, который последовательно отражает порядок действий аудитора с начала планирования до формирования заключительного отчета, способствует совершенствованию процесса организации и проведения аудиторских процедур, формированию объективных выводов, а также сокращению трудозатрат на осуществление проверки.
Таблица 1. Содержание разработанных учетных регистров отражающих выполнение конкретных процедур
Название. | Перечень раскрываемых показателей. | |
Проверка соответствия положений учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами действующему законодательству и иным нормативным документам (форма РДВА — 1). | Объект учетной политики, требования нормативных документов, выявленные отклонения (нарушение законодательства или по применению учетной политики). | |
Проверка правильности документального оформления инвентаризации задолженности (форма РДВА-2). | Наименование форм первичных учетных документов по инвентаризации, замечания по заполнению форм (содержание замечания, основание). | |
Проверка сопоставимости данных бухгалтерского баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность» данным аналитического учета и Главной книги (форма РДВА-2.2.1). | Номер счета, на начало отчетного периода (по данным аналитического учета, по данным Главным книги, отклонения), на конец отчетного периода (по данным аналитического учета, по данным Главной книги, отклонения). | |
Проверка сопоставимости данных бухгалтерского баланса по строке 1520 «Кредиторская задолженность» данным аналитического учета и Главной книги (форма РДВА-2.2.2). | Номер счета, на начало отчетного периода (по данным аналитического учета, по данным Главным книги, отклонения), на конец отчетного периода (по данным аналитического учета, по данным Главной книги, отклонения). | |
Выборочная проверка договоров с поставщиками и покупателями (форма РДВА-2.3). | Характеристика договора (контрагент, номер, дата), содержание факта хозяйственной жизни, наименование проверяемого реквизита (срок действия договора, наличие необходимых реквизитов сторон, наличие подписей и печатей сторон, наличие в тексте договора всех условий, существенных для данного договора). | |
Выборочная проверка первичных документов по расчетам с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами на предмет обоснованности и своевременности отражения фактов хозяйственной жизни (форма РДВА-2.4). | По данным организации (дата, содержание факта хозяйственной жизни, сумма в рублях), по данным внутреннего аудитора (документ, дата, контрагент, содержание факта хозяйственной жизни, сумма в рублях), примечание аудитора (отклонение, своевременность отражения). | |
Подтверждение дебиторской и кредиторской задолженности контрагентами (форма РДВА-2.5). | Наименование адресата, подтверждено, урегулировано, не урегулировано, невозможно подтвердить, нет ответа, примечания. При этом указывается общий итог, в процентах к рассылке, процент рассылки к остатку задолженности. | |
Проверка своевременности списания дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (форма РДВА-3). | Контрагент, документ, подтверждающий задолженность (наименование, номер, дата), сумма задолженности в рублях (дебиторская и кредиторская), причина списания, документ, подтверждающий правомерность списания (наименование, номер и дата), комментарии аудитора. | |
Проверка правильности исчисления величины резерва по сомнительным долгам отдельно по каждому сомнительному долгу (форма РДВА-4.1.1). | Наименование контрагента (по каждому контрагенту указываются показатели по данным учета, по данным аудитора, отклонение), сумма задолженности в рублях, срок погашения по договору, количество дней просрочки, сумма резерва в рублях (в бухгалтерском и налоговом учете). | |
Проверка правильности отражения величины резерва по сомнительным долгам (форма РДВА-4.1.2). | Сумма резерва по данным аудитора (РД-4.1.1), величина по корреспонденции счетов: дебет счета 91 Кредит счета 63 по данным учета, отклонения, причины отклонений. | |
Проверка правильности отражения в учете погашения задолженности, под которую были созданы резервы (форма РДВА-4.2). | Контрагент (по каждому контрагенту данные приводятся по данным учета, по данным аудитора, отклонение), погашение задолженности (сумма и номер первичного документа), восстановление резерва. | |
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов с итоговым сводом отклонений (форма РДВА -4.3). | По счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» указываются показатели по данным учета и по данным проверки по сальдо начальному, обороту по дебету, обороту по кредиту, сальдо конечному. По сальдо начальному и конечному указываются отклонения в процентах. | |
Проверка операций по зачету взаимных требований (форма РДВА -5.1.1). | В разрезе контрагентов указываются показатели по данным организации, по данным аудитора, отклонение. Указываются наименование контрагента, дата составления документа (акт взаимозачета), сумма долга, счет-фактура (номер, дата, сумма), запись в книге покупок (период, сумма). | |
Проверка товарообменных операций (бартер) (форма РДВА-5.1.2). | Контрагент (по каждому контрагенту приводятся показатели по данным организации, по данным аудитора, отклонение), счет-фактура продавца (номер, дата, сумма), счет-фактура покупателя (номер, дата, сумма), объем реализованных товаров. | |
Проверка расчетов по соглашению о переводе долга (форма РДВА-5.1.3). | Контрагент (по каждому контрагенту приводятся показатели по данным организации, по данным аудитора, отклонение), соглашение о переводе долга (номер, дата, сумма), счет-фактура покупателя (номер, дата, сумма), оплата (номер, дата, сумма). | |
Проверка расчетов с участием векселей (форма РДВА-5.1.4). | Контрагент (по каждому контрагенту приводятся показатели по данным организации, по данным аудитора, отклонение), факт хозяйственной жизни (содержание и первичный документ: номер, дата, сумма), вексель (реквизиты, сумма), погашение задолженности (дата, сумма). | |
Анализ применяемого порядка при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте (форма РДВА-6.1). | Вопрос, вариант ответа (да, нет), указания на необходимость дополнительных процедур | |
Проверка правильности определения и отражения в учете курсовых разниц (форма РДВА-6.2). | Контрагент, реквизиты договора, задолженность (валюта, сумма), курс на дату отчетности, задолженность отчетную дату (на дату погашения): по данным организации и по данным аудитора, отклонение. | |
Проверка существования, полноты и правильности отражения штрафных санкций (форма РДВА-7). | Вопрос, вариант ответа (да, нет), указания на необходимость дополнительных процедур | |
Проверка начисления процентов покупателю за несвоевременное погашение задолженности (форма РДВА-8.1.1). | Контрагент, реквизиты договора, размер процентной ставки, период для начисления процентов (по данным организации, по данным аудитора, отклонения), сумма начисленных процентов (по данным организации, по данным аудитора, отклонения). | |
Проверка правильности предъявления поставщиками процентов по договору коммерческого кредитования (форма РДВА-8.1.2). | Контрагент, реквизиты договора, размер процентной ставки, период для начисления процентов (по расчету поставщика, по данным аудитора, отклонения), сумма процентов, предъявленных поставщиком (по данным организации, по данным аудитора, отклонения). | |
Проверка операций с взаимозависимыми лицами (форма РДВА-9). | По данным организации (дата, содержание операции, сумма в рублях), по данным внутреннего аудитора (документ, дата, контрагент, содержание операции, сумма в рублях), примечание аудитора (отклонение, своевременность отражения). | |
Обобщающая таблица выявленных нарушений в ходе внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности (форма РДВА-10). | Виды выявленных нарушений, ссылка на рабочий документ, нормативные документы, которые нарушены, комментарии внутреннего аудитора. Документ должен содержать выводы и рекомендации. | |
Применение разработанных рабочих документов внутреннего аудитора не только повысит достоверность информации о дебиторской и кредиторской задолженности в учетной системе организации, но и позволит оптимизировать процесс проверки, повысить его эффективность и обеспечить руководство организации объективной и качественной информацией, необходимой для принятия оперативных управленческих решений.
- 1. Макаренко, С. А. Построение модели внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности в организациях оптово — розничной торговли / С. А. Макаренко // Политематический сетевой электронный научный журнал КубГАУ [Электронный ресурс]. — Краснодар: КубГАУ, 2011. — № 72 (08). -Режим доступа: http://ej.kubagro.ru/2011/08/pdf/10.pdf.
- 2. Макаренко, С. А. Техника и технология аудита дебиторской задолженности в организациях оптовой торговли / М. Ф. Сафонова, С. А. Макаренко // Международный бухгалтерский учет. — 2012. — № 7 (205) февраль. — С. 26−38.
- 3. Макаренко, С. А. Сущность и принципы организации внутреннего контроля в организациях оптово-розничной торговли / С. А. Макаренко // Международный бухгалтерский учет. — 2012. — № 46 (244) декабрь.- С. 37−50.
- 4. Практический аудит: учебное пособие / М. Ф. Сафонова, С. И. Жминько. — Ростов н/Д: Феникс, 2011.
- 5. Швырева О. И. Корректировка дебиторской и кредиторской задолженности с учетом инфляции в пояснениях к бухгалтерской отчетности /О. И. Швырева, И. Н. Калинина/Экономический анализ: теория и практика.- 2007. № 11. С. 45 — 49.