Доходы но работам (услугам) с длительным технологическим циклом

Статьей 271 НК РФ установлено, что если работы (услуги) выполняются в срок более одного периода и договором не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), то доход (выручка) от реализации распределяется налогоилателыциком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам). Тем самым реализуется принцип соотнесения доходов и расходов в НУ: расходы отражаются в том же отчетном периоде, что и доходы, для получения которых они выпи произведены.

Метод распределения дохода (выручки) устанавливается в учетной политике для налогового учета. Рассмотрим на примере один из методов распределения дохода по долгосрочным договорам.

Пример 4.23.

Консалтинговая организация ООО «Софт» заключила договор на оказание услуг, но автоматизации бизнес-процессов с ООО «Орион»; сроки по договору установлены с 1 февраля 2014 г. по 31 июля 2016 г., стоимость 800 000 руб. Поэтапная сдача услуг договором не предусмотрена.

В учетной политике для налогового учета предусмотрено, что доходы по долгосрочным договорам определяются в сумме, пропорциональной доле фактических расходов отчетного (налогового) периода в общей сумме расходов, предусмотренных по бюджету договора по следующей формуле.

где Дф — доход, подлежащий признанию в отчетном периоде; Рф — фактически произведенные расходы по договору за отчетный период; Рб — общие расходы, но бюджету договора; Дб — общий доход, но бюджету договора (без НДС).

На отчетную дату 31 марта 2014 г. были понесены расходы по договору в сумме 95 000 руб. Необходимо рассчитать выручку, подлежащую отражению в НУ (а также и в БУ). Доход (выручка), подлежащий признанию в налоговом учете: 95 000/700 000 х х 800 000 = 108 570 руб.

Обобщим расчеты в табл. 4.20.

Расчет дохода по долгосрочному договору, руб.

Таблица 4.20

Для исключения разниц между БУ и НУ в учетной политике для бухгалтерского учета следует установить аналогичный метод признания дохода по долгосрочному договору.

Налоговый учет по договору ведется нарастающим итогом в течение всего срока договора в аналитическом налоговом регистре.