Консолидированная и отдельная финансовая отчетность (МСФО 27)

Цель и сфера применения

Контроль — способность управлять финансовой и операционной политикой компании в целях получения выгод от ее деятельности.

• 17.1. Пользователям финансовых отчетов материнской компании нужна информация о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы в целом. Данный стандарт определяет следующие позиции:
  • • процедуры для подготовки и представления сводных финансовых отчетов;
  • • порядок учета дочерних компаний в отдельных финансовых отчетах материнской компании.
• 17.2. Данный стандарт применяют в материнской компании и ее дочерних компаниях в группе, которая находится под контролем материнской компании.

Дочерняя компания — компания, находящаяся под контролем другой (материнской) компании.

• 17.3. О существовании контроля свидетельствует наличие одного из следующих факторов:
  • • собственность — материнская компания владеет (прямо или косвенно) через дочерние компании более 50% голосующего потенциала;
  • • право голоса — потенциал, составляющий более 50% голосующих акций, за счет соглашения с другими инвесторами;
  • • политика — возможность руководить финансовой и операционной политикой компании по уставу или соглашению;
  • • совет директоров — возможность назначать или смещать большинство членов совета директоров;
  • • голосующие права директоров — возможность собирать большинство голосов на собраниях совета директоров.

Порядок учета

Представление сводной финансовой отчетности

Материнская компания — компания, имеющая одну или несколько дочерних компаний.

17.4. Материнская компания должна представить сводные финансовые отчеты таким образом, как будто группа является единым предприятием.

Группа — материнская компания со всеми дочерними компаниями.

17.5. Материнская компания, которая, в свою очередь, является дочерней компанией, находящейся в полной собственности или фактически находящейся в полной собственности другой компании, не должна представлять сводную финансовую отчетность.

Сфера применения сводной финансовой отчетности

• 17.6. Материнская компания должна сводить отчетность всех дочерних компаний, зарубежных и местных, за исключением дочерних компаний:
  • • приобретенных и удерживаемых в целях их последующей продажи в ближайшем будущем;
  • • действующих в рамках жестких долгосрочных ограничений, которые значительно снижают ее возможности переводить средства. Такие дочерние компании учитываются в качестве инвестиций в соответствии с требованиями МСФО 25.

Процедуры сведения отчетности

• 17.7. Основной подход к подготовке пакета сводных финансовых отчетов заключается в том, чтобы объединить финансовые отчеты материнской и дочерних компаний на построчной основе посредством сложения таких аналогичных статей, как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Остальные основные процедуры предполагают следующее:
  • • нереализованные прибыли (убытки) элиминируются;
  • • доля меньшинства в прибылях (убытках) дочерних компаний за период идентифицируется и должна быть представлена в отчете о прибылях и убытках отдельно. Этот показатель корректируется против прибылей (убытков) всей группы для определения чистой прибыли (убытков), причитающихся владельцам материнской компании;
  • • учет налогов осуществляется в соответствии с МСФО 12;
  • • консолидированная прибыль корректируется на кумулятивный дивиденд по привилегированным акциям дочерней компании вне зависимости от того, были дивиденды объявлены или нет;
  • • инвестицию следует учитывать в соответствии с МСФО 25, начиная с той даты, когда она прекратила быть дочерней компанией и не стала ассоциированной компанией;
  • • убытки, применимые к доле меньшинства, могут превышать ее долю в капитале дочерней компании. Превышение же начисляется против доли большинства в той степени, в какой по доле меньшинства существуют необходимое к использованию обязательство и способность покрыть убытки.
• 17.8. Остальные процедуры сведения предполагают следующее:
  • • нужно использовать одинаковую учетную политику;
  • • если отчетные даты материнской и дочерних компаний не совпадают, нужно сделать корректировки на значительные операции или события, произошедшие в период между этими датами. Такой период не должен превышать трех месяцев.

Учет инвестиций в дочерние компании в отдельной финансовой отчетности материнской компании

17.9. В отдельных финансовых отчетах материнской компании инвестиции в дочерние компании, включенные в собственные финансовые отчеты, следует учитывать как капитал, отражаемый в соответствии с МСФО 28, или отражаемые по себестоимости с учетом переоценки в соответствии с МСФО 25.

Раскрытие информации

Сводные финансовые отчеты

Сводная финансовая отчетность — финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единой компании.

• 17.10. Компании необходимо раскрыть следующую информацию:
  • • указать наиболее значительные дочерние компании:
    • — полное фирменное наименование;
    • — страну расположения компании;
    • — пропорциональную долю владения или голосующего потенциала;
  • • причины того, почему показатели дочерней компании не вошли в отчетность;
  • • характер отношений с материнской компанией, если ей не принадлежит (прямо или косвенно) более 50% голосующего потенциала;
  • • полное фирменное наименование компании, в которой более 50% голосующего потенциала принадлежит (прямо или косвенно) компании, но при этом данная компания из-за отсутствия контроля не является дочерней компанией;
  • • экономический эффект от приобретения или выбытия дочерних компаний, влияющий на финансовое положение, результаты за отчетный период и сравнительные показатели;
  • • если материнская компания находится в полной собственности, нужно указать:
    • — основания, по которым сводные финансовые отчеты не были подготовлены;
    • — основу, на которой данные дочерних компаний отражались в ее собственных финансовых отчетах;
    • — полное фирменное наименование ее материнской компании;
  • • в случае применения разной учетной политики:
  • — отразить данный факт;
  • — указать доли статей, на которые данный факт оказал влияние.

Собственные финансовые отчеты материнской компании.

17.11. Необходимо раскрыть методы, которые использовались для учета данных дочерних компаний.