Амортизация основных средств

Амортизация ОС — это процесс постепенного возмещения первоначальной (восстановительной) стоимости ОС и нематериальных активов путем перенесения части их стоимости на себестоимость продукции.

Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции, но являются виртуальными затратами, так как компания не несет эти затраты в данный момент, она возвращает средства, затраченные в период строительства объекта.

Амортизация начисляется независимо от финансовых результатов деятельности компании в соответствие с выбранной амортизационной политикой компании, основными параметрами которой являются:

• • классификация ОС по амортизационным группам;
• • обоснование сроков полезного использования ОС;
• • выбор решения по переоценке ОС;
• • выбор вида амортизации и метода ее начисления;
• • использование (или отказ от использования) амортизационной премии.

Срок полезного использования ОС и норма амортизации

Амортизационные отчисления определяются по формуле.

где - норма амортизационных отчислений, характеризует долю (процент) стоимости ОС, ежегодно переносимую на себестоимость продукции .

В соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» основные средства объединены в десять амортизационных групп. Для каждой группы установлен или срок или диапазон срока полезного использования, в рамках которого компания по каждой амортизационной группе ОС должна самостоятельно обосновать срок полезного использования (), учитывая при этом:

• • ожидаемый срок использования объекта;
• • ожидаемую производительность или мощность основных средств;
• • ожидаемый физический износ;
• • нормативно-правовые и другие ограничения используемого объекта.

В случае невозможности определения он принимается равным нормативному сроку эксплуатации объекта.

Норма амортизационных отчислений определяется по формуле:

где Тпи — срок полезного использования ОС, т. е. период времени, в течение которого ОС и НМА приносят доход компании.

Виды амортизации ОС

В зависимости от скорости перенесения стоимости ОС на себестоимость продукции выделяется три вида амортизации:

• • обычная (равномерная) амортизация, при которой стоимость ОС переносится на себестоимость продукции равными долями в течение всего Тпи;
• • замедленная амортизация, в соответствии с которой стоимость ОС переносится на себестоимость продукции медленнее по сравнению с обычной амортизацией;
• • ускоренная амортизация, которая предполагает более быстрое списание стоимости ОПС на себестоимость продукции по сравнению с обычной амортизацией за счет:
• — сокращения срока амортизации по сравнению с Тпи;
• — неравномерного по годам списания стоимости ОПС;
• — одновременного сокращения срока амортизации и неравномерного по годам списания стоимости.

Ускоренная амортизация позволяет за более короткий срок накопить средства для замены физически и морально устаревшего оборудования.

Амортизация начисляется:

• • при применении нелинейного метода — по каждой амортизационной группе;
• • при применении линейного метода — по каждому объекту.

Методы начисления амортизации

Методы (способы) начисления амортизации классифицируются по следующим признакам:

• • по степени равномерности списания стоимости ОС на себестоимость продукции:
  • — линейный метод;
  • — нелинейные методы;
• • в зависимости от сферы использования:
• — методы, используемые в бухгалтерском учете;
• — методы, используемые в налоговом учете.

Следует учесть, что в бухгалтерском и налоговом учете могут применяться разные методы начисления амортизации.

В бухгалтерском учете начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• • линейным способом;
• • нелинейным способом, в том числе:
• — способом уменьшаемого остатка;
• — способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• — способом списания стоимости пропорционально объему продукции в натуральных единицах.

В соответствии с ПБУ1/06 «Учет основных средств» выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в данную амортизационную группу.

В целях налогообложения налогоплательщики вправе выбрать линейный или нелинейный метод. Метод начисления выбирается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в учетной политике компании. Налогоплательщик вправе перейти от нелинейного к линейному методу не чаще одного раза в пять лет.

Вне зависимости от принятого в учетной политике метода начисления амортизации для целей налогообложения, линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, НМА, входящих в 8−10-ю амортизационные группы независимо от года ввода в эксплуатацию данного объекта. В отношении прочих объектов амортизации, независимо от года ввода их в эксплуатацию, компания самостоятельно выбирает метод начисления амортизации.

Либерализация амортизационной политики в последние годы коснулась не только возможности выбора компанией методов начисления амортизации, но и начисления амортизационной премии, предоставляющей возможность относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств. В частности, Налоговым кодексом (НК) (гл. 25) для основных средств, относящихся к 3−7 амортизационным группам, разрешается начислять амортизационную премию в размере 30% от первоначальной стоимости амортизируемого имущества.

Линейные методы начисления амортизации, используемые в бухгалтерском учете. Линейный метод предусматривает списание стоимости ОПС на себестоимость продукции равными долями в течение и используется для начисления обычной, замедленной и ускоренной амортизации:

• обычная амортизация определяется:

• замедленная амортизация рассчитывается по формуле.

Преимущества замедленной амортизации: за счет уменьшения нормы амортизации в два раза, снижается амортизационная составляющая себестоимости и себестоимость продукции. Недостаток замедленной амортизации — увеличение длительности эксплуатации физически и морально изношенных ОПС. Замедленная амортизация вводится распоряжением Гендиректора в случае тяжелого финансового состояния компании;

• ускоренная амортизация предполагает увеличение нормы амортизации в два раза (для ОПС, сданных в лизинг — в три раза):

Цель ускоренной амортизации — ускорить накопление средств для замены изношенного оборудования.

Нелинейные методы начисления ускоренной амортизации, используемые в бухгалтерском учете:

• метод уменьшаемого остатка:

где - остаточная стоимость ОПС, - коэффициент ускорения начисления амортизации (одинаковый по годам или максимальный в первый и минимальный в последний год , но не > 2);

• метод суммы чисел лет срока полезного использования:

• метод начисления амортизации пропорционально годовому натуральному объему продукции, произведенному данными ОПС:

где , - соответственно годовая и суммарная за выработка электроэнергии.

Недостатки метода:

• — в энергетике ОПС имеют длительный (30 и более лет), что затрудняет прогноз выработки энергии на такой период;
• — невозможность использования данного метода в энергетике объясняется зависимостью выработки электроэнергии и отпуска тепла от климатических условий (температуры наружного воздуха, длительности светового дня) и как результат — недостоверностью прогнозов отпуска тепла и выработки электроэнергии;
• — при одинаковой по годам выработке энергии нелинейный метод превращается в линейный.

Все вышеперечисленные нелинейные методы используются для начисления амортизации в бухгалтерском (экономическом) учете.

Нелинейный метод начисления амортизации, используемый в налоговом учете. Порядок начисления амортизации с использованием нелинейного метода для целей налогового учета определен статьей 259 НК РФ (часть II), в которой налогоплательщикам разрешено начислять амортизационные отчисления либо линейным, либо нелинейным методом.

Рекомендуемый линейный метод расчета обычной амортизации идентичен линейному методу, используемому в целях бухгалтерского учета.

Для целей налогового учета разрешается использование единственного нелинейного метода в соответствии с которым:

• на первое число каждого месяца для каждой амортизационной группы с учетом стоимости вновь принятых и списанных с баланса в предыдущем месяце ОПС определяется остаточная стоимость, от которой начисляется амортизация:

где - остаточная стоимость ОПС, соответственно на первое число месяца t и предыдущего месяца (t -1); - стоимость принятых и списанных ОПС в месяц ; - амортизационные отчисления в месяц (t — 1);

• амортизационные отчисления в месяц t определяются:

где - норма амортизации соответствующей амортизационной группы; - остаточная стоимость ОПС на начало месяца t.

• налогоплательщику не требуется самостоятельно определять нормы амортизации, они указаны в статье 259 НК РФ «Методы и порядок расчета сумм амортизаций» для каждой амортизационной группы (табл. 4.1).

Таблица 4.1. Нормы амортизации, используемые в налоговом учете.

В итоге следует отметить, что независимо от вида амортизации и метода ее начисления сумма амортизационных отчислений за период начисления амортизации одинакова и равна первоначальной или восстановительной стоимости ОПС. Отличие заключается лишь в скорости списания стоимости ОПС на себестоимость продукции.

Показатели технического состояния и эффективности использования ОПС энергетики

Для оценки технического состояния и движения ОПС используются следующие показатели:

• коэффициент износа:

Износ электрических сетей ФСК в 2010 г. в целом по стране составил 50,6%, в том числе подстанционного оборудования — 60%, линий электропередачи — 53,5%, зданий и сооружений — 39%^[1]

• коэффициент годности:

• коэффициент обновления:

По итогам 2012 г. в России введено 6,134 ГВт генерирующих мощностей^[2], в результате коэффициент обновления составил 2,75%;

• коэффициент выбытия:

• • возрастная структура ОПС. На 01.01.2012 структура установления мощности электростанций России по срокам эксплуатации составила: до 10 лет — 7,27%, от 10 до 30 лет — 30,5%, 30−50 лет — 54,07%, свыше 50 лет- 8,16%^[3];
• • удельный вес оборудования, выработавшего парковый ресурс. Данный показатель для ТЭС по прогнозам в 2015 г. составит: для паровых и газовых турбин — 63,73%; энергетических котлов — 52,90%; для генераторов и трансформаторов — 80,16%^[4];
• • доля затрат на ремонт оборудования в себестоимости продукции;
• • показатели эффективности использования ОПС:

• [1] Электрические сети: Приложение к газете «Коммерсантъ Business Guide». 2010. 25 янв. № П/П.
• [2] Отчет о функционировании ЕЭС России в 2012 году. URL: so-ups.ru
• [3] Проект программы модернизации электроэнергетики России до 2020 года. URL: so-ups.ru
• [4] Сумской И. Выработка паркового ресурса основного энергетического оборудования ТЭС Рейтинг ДЗО РАО «ЕЭС России» // ЭнергоРынок. 2006. № 2.