Применение методов фактического контроля в ходе выездной налоговой проверки

Инвентаризация.

Инвентаризация имущества осуществляется в соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке, утвержденным приказом Минфина России и МНС России от 10 марта 1999 г. № 20н/ГБ-3−04/39.

В целях проведения инвентаризации к имуществу налогоплательщика относятся основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, кредиторская задолженность и иные финансовые активы.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете обязательств.

В целях проведения инвентаризации имущества налоговые органы могут привлекать экспертов, специалистов, переводчиков.

Воспрепятствование доступу должностного лица для проведения инвентаризации может квалифицироваться как воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля по проведению проверок или уклонение от таких проверок. Административная ответственность граждан и должностных лиц предусмотрена ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ.

Экспертиза.

Для участия в проведении конкретных действий в процессе выездной налоговой проверки на договорной основе может быть привлечен эксперт. Эксперт — это лицо, обладающее специальными знаниями для проведения экспертизы и составления заключения.

Под экспертизой понимается процессуальное действие по применению экспертом специальных знаний в целях получения источника доказательства по налоговым правонарушениям и преступлениям. Это исследование материала дела специалистом и составление им в соответствии с его специальными знаниями заключения по поставленным вопросам, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившим отражение в учетных документах организации.

Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего налоговую проверку. Форма постановления определяется приложением № 25 приказа ФНС от 7 ноября 2018 г. № ММВ-7−02/628@. В постановлении указываются: основания для назначения экспертизы; фамилия эксперта; наименование организации, в которой должна быть проведена экспертиза; вопросы, поставленные перед экспертом; материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

Вопросы, поставленные перед экспертом, не должны выходить за пределы его специальных познаний, они должны быть четко определенными и конкретными, а перечень их — полным.

Методика налоговой экспертизы предполагает проведение следующих действий:

• • анализ достаточности для дачи заключения объектов исследования, имеющихся у проверяющих;
• • экономический анализ сведений, относящихся к предмету экспертизы;
• • сопоставление результатов экономического анализа с данными бухгалтерского учета и отчетности организаций, выявление отклонений;
• • анализ отклонений и определения фактических показателей реализации продукции (товаров, работ, услуг), прибыли от реализации, валового дохода от торгово-закупочной деятельности в абсолютных значениях;
• • оценка механизма несоответствия первичных документов, документов бухгалтерского учета и отчетности фактическим операциям и показателям;
• • выявление налогов, не уплаченных в бюджетную систему, с установлением причинно-следственной связи с механизмом несоответствия первичных документов, бухгалтерского учета и отчетности фактическим операциям и показателям.

При проведении налогового контроля приоритетное значение имеют следующие виды экспертиз^[1]:

• • идентификационная экспертиза по установлению принадлежности товара к однородной группе товаров или контролируемому перечню товаров;
• • экспертиза по определению стоимости товара;
• • экспертиза по оценке стоимости недвижимого имущества, основных фондов, нематериальных активов, сметной стоимости строительства;
• • экспертиза по определению объемов выполненных работ (услуг), объема произведенной продукции (добычи полезных ископаемых), товаров;
• • экспертиза информации на машинных носителях;
• • криминалистическая экспертиза (почерковедческая, автороведческая, технико-криминалистическая).

Не допускается назначение экспертизы по вопросам бухгалтерского учета, по вопросам права, другим вопросам, познаниями по которым должны обладать проверяющие лица и специалисты налогового органа.

• [1] Ордынская Е. В. Организация и методика проведения налоговых проверок. С. 155.