Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик обязан исчислить и внести в бюджет сумму авансового платежа по налогу в размере четверти произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период.

Пример Рассчитаем сумму авансового платежа за первый квартал ОАО «Микробиль» исходя из установленной нами ранее налоговой базы — средней стоимости имущества — 37,5 млн руб. При установленной ставке налога в 2,2% сумма авансового платежа за первый квартал составит:

37,5? 2,2 :100:4 = 206,25 тыс. руб.

Сумма авансового платежа по налогу в части недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, исчисляется иначе. Она равна четверти его инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженной на налоговую ставку.

Законодательные органы субъектов РФ имеют право разрешать отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

По истечении налогового периода налогоплательщики должны уплатить окончательную сумму налога. Она определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, т. е. календарного года, и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченных в бюджет в течение года.

Порядок и конкретные сроки уплаты авансовых платежей по налогу и окончательной суммы налога по итогам налогового периода устанавливаются законами субъектов РФ. Налог и авансовые платежи по налогу в части имущества, находящегося на балансе российской организации, подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В части объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Если объекты недвижимого имущества находятся вне местонахождения организации, то она должна уплачивать налог в бюджет по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества. Сумма налога при этом определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты, и налоговой базы, определенной за налоговый период.

По истечении каждого отчетного и налогового периодов плательщики налога на имущество организаций обязаны представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики должны представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее чем через 30 календарных дней с момента окончания соответствующего отчетного периода. По итогам налогового периода налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если российская организация фактически уплатила налог на имущество за пределами территории РФ в части принадлежащего ей имущества, расположенного на территории другого государства, то при наличии соглашения между этим государством и Российской Федерацией об избежании двойного налогообложения, указанная сумма налога должна быть зачтена этой организации при уплате налога по данному имуществу в Российской Федерации. При этом сумма данного зачета не может превышать сумму налога, подлежащего уплате по данному имуществу в Российской Федерации. Для проведения указанного зачета налогоплательщик должен представить в налоговый орган документ об уплате налога на имущество за пределами территории РФ, подтвержденный налоговым органом иностранного государства.