Рабочая документация.
Аудит. Теория и практика
![Реферат: Рабочая документация. Аудит. Теория и практика](https://gugn.ru/work/6583291/cover.png)
При планировании работы аудитора аудиторские кампании разрабатывают виды и направления работы сотрудников. В соответствии с направлением проверки, ее объемом и задачами составляются классификации аудиторских процедур. Для унификации аудиторских документов вводится кодирование процедур и выборок. Присваивают номер объекту проверки и номер аудиторской процедуры. Данный подход рационален и при… Читать ещё >
Рабочая документация. Аудит. Теория и практика (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Для осуществления аудита необходимо разработать специальные инструментальные средства: тесты, таблицы, анкеты, опросные листы, обеспечивающие работу аудиторов и их помощников.
Документирование позволяет анализировать действия аудиторов, а также организовать внутрифирменный контроль качества их работы. Кроме того, на основе рабочей документации аудиторская организация может отстаивать свои интересы в суде в случае претензий экономического субъекта по поводу низкого качества проведенного аудита.
ФПСАД № 2 «Документирование аудита» (введены постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696) устанавливает лишь общие требования к составлению документации в процессе аудита, поэтому аудиторские организации должны разработать собственную рабочую документацию во внутрифирменных стандартах.
Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы обеспечить общее представление о конкретной проведенной аудиторской проверке (рис. 7.2).
![Заголовок рабочего документа.](/img/s/8/75/1258275_1.jpg)
Рис. 7.2. Заголовок рабочего документа.
Аудитор должен отразить в рабочей документации информацию о планировании, объеме аудита, результатах выборки, а также выводах, полученных па основе аудиторских доказательств.
Рабочая документация должна содержать информацию о всех проверенных фактах, а не только о тех, по которым делаются замечания.
Достаточность объема рабочей документации определяет руководитель проверки, она зависит от профессионального суждения аудитора.
На каждое аудируемое лицо формируется досье. При постоянной работе с экономическим субъектом в него включаются документы, используемые при всех проверках. По характеру использования такую документацию подразделяют на постоянную, текущую и специальную (табл. 7.1).
Таблица 7.1
Состав досье аудируемого лица
Характер использования. | Состав рабочей документации. |
Непрерывно ведущаяся (постоянная). | Копии учредительных и регистрационных документов, учетная политика и др. |
Текущая. | Организационные (административные) документы: договор, общий план, программа проверки, приказ об утверждении состава аудиторской группы, деловая переписка и др. Документы на усмотрение аудитора: тесты, таблицы, расчеты, графики и другие документы, свидетельствующие о выполнении определенных процедур в ходе аудита. |
Специальная. | В связи с особенностями конкретной проверки. |
В ходе проведения аудиторской проверки специалисты (сотрудники аудиторской организации и привлеченные аудиторы) составляют рабочие документы в соответствии со сроками проведения, планом и программой аудита на всех его этапах.
При сборе аудиторских доказательств аудитор должен документировать все выполняемые им аудиторские процедуры.
Все процедуры необходимо построить по единой схеме, например:
- • наименование процедуры;
- • цель проведения;
- • перечень необходимых документов как аудитора так и аудируемого лица, необходимых для выполнения процедуры;
- • описание порядка выполнения процедуры
- • форма фиксации результата выполненной процедуры, для отражения в письменной информации, представляемой аудируемому лицу по результатам проведения аудита.
Пример оформления процедуры по существу приведен на рис. 7.3[1].
![Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомости (или главной книги) но счетам с данными бухгалтерского баланса.](/img/s/8/75/1258275_2.jpg)
Рис. 7.3. Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомости (или главной книги) но счетам с данными бухгалтерского баланса.
При проверке бухгалтерских записей выполняется аудиторская процедура инспектирование. Пример оформления процедуры приведен на рис. 7.4.
![Сопоставление данных регистров бухгалтерского учета о поступлении денежных средств от погашения займов, предоставленных другим организациям с данными отчета о движении денежных средств.](/img/s/8/75/1258275_3.jpg)
Рис. 7.4. Сопоставление данных регистров бухгалтерского учета о поступлении денежных средств от погашения займов, предоставленных другим организациям с данными отчета о движении денежных средств.
Построение выборки аудитора может быть направлено на различные аспекты учета имущества и обязательств. Выполняя процедуры проверки по существу и составляя детальные тесты операций, аудитор может оформить аудиторскую процедуру, как представлено на рис. 7.5.
![Сопоставление данных о дивидендах, полученных в течение отчетного периода, с данными отчета о прибылях и убытках.](/img/s/8/75/1258275_4.jpg)
Рис. 7.5. Сопоставление данных о дивидендах, полученных в течение отчетного периода, с данными отчета о прибылях и убытках.
Следующий пример оформления процедуры приведен на рис. 7.6. Таким образом можно оформить процедуру проверки соответствия показателей составляющих бухгалтерской отчетности.
Рис. 7.6. Сопоставление данных о выбытии основных средств в течение отчетного периода с данными отчета о прибылях и убытках
При планировании работы аудитора аудиторские кампании разрабатывают виды и направления работы сотрудников. В соответствии с направлением проверки, ее объемом и задачами составляются классификации аудиторских процедур. Для унификации аудиторских документов вводится кодирование процедур и выборок. Присваивают номер объекту проверки и номер аудиторской процедуры[2]. Данный подход рационален и при компьютерной обработке результатов аудиторских процедур. В табл. 7.2 представлен перечень работ при аудиторской проверке финансовых вложений по группам вложений и целям аудиторской проверки.
Таблица 7.2
Кодирование аудиторских процедур на примере аудита финансовых вложений
Объекты проверки — группы финансовых вложений. | Цель аудиторской проверки — выражение мнения аудитора, но результатам. | ||
проверки достоверности бухгалтерского учета и отчетности. | проверки соблюдения нормативных актов. | анализа хозяйственных операций. | |
100. Вложения в ценные бумаги. | 100 000 1. | 100 000 2. | 100 000 3. |
200. Предоставленные другим организациям займы. | 200 000 1. | 200 000 2. | 200 000 3. |
300. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций. | 300 000 1. | 300 000 2. | 300 000 3. |
400. Депозитные вклады в кредитных организациях. | 400 000 1. | 400 000 2. | 400 000 3. |
500. Вклады организации-товарища по договору простого товарищества. | 500 000 1. | 500 000 2. | 500 000 3. |
600. Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. | 600 000 1. | 600 000 2. | 600 000 3. |
Примечание
В первой колонке таблицы приведены трехзначные кодовые обозначения (идентификаторы), характеризующие группы финансовых вложений. Семизначные кодовые обозначения характеризуют:
- • группы, подгруппы и вид финансовых вложений (первый- третий разряды);
- • группы, подгруппы и вид хозяйственных операций (четвертый- шестой разряды);
- • цели проверки (седьмой разряд).
В дальнейшем кодирование процедур позволяет произвести разработку внутрифирменных методик для сбора аудиторских доказательств по определенному направлению работы аудитора. Порядок присвоения классификационных номеров аудиторским процедурам представляет собой одно из внутренних правил и разрабатывается каждой аудиторской организацией самостоятельно.
Процедуры аудиторской проверки подразделяют, например, на общие, применимые независимо от вида хозяйственных операций (табл. 7.3) и специфические — по видам и группам хозяйственных операций.
Таблица 7.3
Общие процедуры при аудиторской проверке
Код процедуры. | Приемы и процедуры аудиторской проверки. | Источники аудиторских доказательств. | |
Нормативные акты. | Документы экономического субъекта. | ||
100 000 1. | Нормативная проверка правильности отнесения объектов к. | Договоры, акты приема-передачи, выписки банка, свидетельства, расходные кассовые ордера, платежные поручения и т. д. | |
100 000 2. | Нормативная проверка правильности классификации объектов. | Договоры, журналордера, ведомости, книги учета, выписки с расчетного счета. | |
100 000 3. | Нормативная проверка правильности оценки объекта учета в бухгалтерской отчетности. | ПБУ. | См. п. 100 000 1, справки бухгалтерии; бухгалтерская отчетность и приложения к ней. |
100 000 4. | Нормативная проверка полноты раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об объекте учета. | ПБУ. | |
100 000 5. | Аналитические процедуры оценки структуры, динамики объекта учета. | Реестр учета, книги учета, бухгалтерская отчетность. | |
100 000 6. | Финансово; экономическое обоснование сделок. | Бухгалтерская и статистическая отчетность. |
Для распространения среди российского аудиторского сообщества разработан «Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита» ориентирован на отдельный компонент Проекта Тасис «Осуществление реформы аудита в Российской Федерации» .
Вышеназванный документ содержит примерный перечень рабочих аудиторских документов, отражающий порядок планирования, проведения и документального оформления аудиторской проверки условного предприятия.
В своих методических рекомендациях Министерство финансов РФ также предлагает примерные формы рабочих документов.
Систематизацию и нумерацию рабочих документов можно производить аналогично нумерации аудиторских процедур или этапов проверки.
Аудиторские доказательства на бумажных носителях прилагаются к соответствующим рабочим документам.
В табл. 7.4 приведен примерный перечень рабочих документов по аудиторской проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта. Рабочая документация является собственностью аудиторской организации и подлежит хранению в ней не менее пяти лет с момента окончания проверки. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.
Таблица 7.4
Примерный перечень рабочих документов (переменною файла)
Наименован не рабочего документа. | Комментарий. | |
Анкета. | В ходе преддоговорной работы вся переписка с экономическим субъектом ведется на фирменных бланках аудиторской организации. Устные переговоры с потенциальным клиентом оформляются протоколом. | |
Запрос информации об экономическом субъекте. | ||
Анализ информации о клиенте. | ||
Письмо-обязательство о проведении аудита. | Документ, направляемый аудитором клиенту в случае согласия с основными условиями проведения аудита. Если аудиторские проверка у данного экономического субъекта повторяются в следующие годы, указанный документ может не составляться. Если проведение аудита невозможно, экономическому субъекту передается письменный отказ. | |
Договор оказания аудиторских услуг Приложение 1 «Техническое задание на проведение аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» Приложение 2 «Перечень запрашиваемой информации» . | Составляется на основе типового договора аудиторской организации с учетом всех ранее принятых договоренностей. Руководители аудиторской организации и аудируемого лица подписывают каждый лист договора и скрепляют его печатями в установленном порядке. | |
Анализ информации о связанных сторонах. | Информация для планирования может быть получена от клиента на основании письменного запроса. К рабочим документам по планированию могут быть приложены ответы на запросы, опросные листы, копии организационных документов клиента, бухгалтерская отчетность и др. | |
Расчет уровня существенности. | ||
Оценка аудиторского риска. | ||
Оценка системы внутреннего контроля. | ||
Общий план аудита. | ||
Программа аудита. | ||
Приказ по созданию рабочей группы. | Рабочая группа формируется из квалифицированных аттестованных аудиторов, назначаемых ответственными за выполнение определенных разделов аудиторской проверки, и помощников аудиторов, выполняющих работы по сбору аудиторских доказательств. | |
Подтверждение независимости аудиторов. | Руководителем аудиторской организации оценивается независимость всех членов рабочей группы. | |
Проведение инструктажа. | Перед началом аудиторской проверки руководитель группы должен:
| |
Определение ключевых по риску областей. | Определение состава информации, которую экономический субъект должен предоставить для применения выборочных методов контроля. | |
Анализ и оценка учетной политики. | ||
Аналитические тесты и опросы. | ||
Наличие операций, подлежащих обязательному контролю. | Процедуры аудита, направленные на противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма[3] | |
Проверка системы корпоративного управления. | Аудиторские процедуры проверки соблюдения аудируемыми лицами Кодекса корпоративного поведения[4] и норм Конвенции ООН против коррупции[5] | |
Аудиторские выборки. | Перечень необходимых для аудита форм рабочей документации определяется на этапе планирования. В случае необходимости аудитор может принять решение о создании дополнительных форм и использовать их при проверке. В ходе аудиторской проверки документируются описание формирования выборки, перечень проверенной информации, проведенные аналитические процедуры, найденные нарушения и их оценка. Обязательной проверке и документированию подлежат:
| |
Соответствие показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности данным главной книги. | Анализ результатов проверки позволяет установить: • общий уровень учетной политики, принятой аудируемым лицом; | |
Соответствие показателей бухгалтерского учета и налоговых деклараций. |
| |
Раскрытие информации о стоимости чистых активов. | ||
Анализ финансового состояния. | ||
Аудиторский отчет руководству аудируемого лица. | Отчет составляется по результатам проверки на основе выводов аудиторов по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженных в рабочих документах. Представление отчета аудируемому лицу осуществляется в два этапа:
| |
Заявления и разъяснения клиента. | ||
Аудиторское заключение. | Аудиторское заключение, составленное в соответствии с требованиями ФСАД № 1−3 и подписанное руководителем аудиторской организации (с указанием реквизитов квалификационного аттестата аудитора), регистрируется и направляется аудируемому лицу. | |
Контрольный обзор качества аудита. | Проверка рабочих документов осуществляется в порядке, соответствующем требованиям ФПСАД № 7. | |
Приказ о завершении аудиторской проверки. | По окончании аудиторской проверки вся рабочая документация комплектуется в отдельную папку согласно описи. |
Использование справочников по методологии аудита и шаблонов рабочих документов позволяет повысить уровень аудиторской проверки.
- [1] Бычкова С. М., Фомина Т. Ю. Практический аудит / под ред. С. М. Бычковой. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Эксмо, 2009. С. 71.
- [2] Макарова Л. Г., Шурыгин А. В. Объекты и процедуры аудита финансовых вложений // Аудиторские ведомости. 2006. № 10. С. 58−68.
- [3] Федеральный закон от 07.08.2007 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» и постановление Правительства РФ от 16.02.2005 № 82 «Об утверждении Положения о порядке передачи информации в Федеральную службу по финансовому мониторингу адвокатами, нотариусами и лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания юридических или бухгалтерских услуг» .
- [4] Одобрен на заседании Правительства РФ от 28.11.2001, протокол № 49.
- [5] Ратифицирована Федеральным законом от 08.03.2006 № 40-ФЗ.