Фальсификация финансовых документов учета и отчетности финансовой организации (ст. 172] УК)

В статье регламентирована ответственность за нарушение общего требования закона о бухучете, предусмотренного ст. 13 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Предметом преступления выступают финансовые документы учета и отчетности финансовой организации. Закон называет три принадлежащих разным видам юридических лиц, относящихся к категории финансовых организаций, разновидности финансовых документов: документы бухгалтерского учета; регистры бухгалтерского учета; отчетность (отчетная документация).

Бухгалтерский учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных законом о бухучете, в соответствии с требованиями, установленными этим законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами. Не допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными законодательством.

Преступление состоит в искажении финансовых документов следующих финансовых организаций: кредитной; страховой; профессионального участника рынка ценных бумаг; негосударственного пенсионного фонда; управляющей компании инвестиционного фонда; управляющей компании паевого инвестиционного фонда; управляющей компании негосударственного пенсионного фонда; клиринговой; организатора торговли; кредитного потребительского кооператива; микрофинансовой; общества взаимного страхования; акционерного инвестиционного фонда.

Объективная сторона. Преступное деяние заключается в фальсификации финансовых документов учета и отчетности финансовой организации.

Под фальсификацией понимается искажение документальных данных различными способами. Фальсификация возможна в следующих формах:

• — внесение в финансовые документы учета и отчетности финансовой организации заведомо неполных или недостоверных сведений о сделках, об обязательствах, имуществе организации, в том числе, находящемся у нее в доверительном управлении, или о финансовом положении организации;
• — подтверждение достоверности таких сведений;
• — представление таких сведений в Центральный банк РФ;
• — публикация или раскрытие таких сведений в порядке, установленном законодательством РФ.

Любая форма связана с документальным обманом, с действиями вокруг него при полном осознании виновным того, что обман имеет место.

Документальный обман состоит в наличии в документах заведомо неполных или недостоверных сведений о сделках, об обязательствах, имуществе организации, в том числе находящемся у нее в доверительном управлении, или о финансовом положении организации. Таким образом, обман может быть связан с умолчанием об истине, в том случае, если документы содержат только часть необходимых сведений, или возможен классический обман — искажение истины путем внесения в документы недостоверных, т. е. не соответствующих действительности полностью или частично, сведений. При этом законодатель точно указывает, чего именно должен касаться обман: сведений о сделках, об обязательствах, имуществе организации, в том числе находящемся у нее в доверительном управлении, или о финансовом положении организации.

Субъект — специальный: лица, ответственные за ведение и (или) представление финансовой отчетности в уполномоченные органы: бухгалтеры (главные бухгалтеры финансовых организаций), руководители финансовых организаций.

Субъективная сторона — прямой умысел, поскольку законодатель в числе обязательных признаков состава называет специальные цели сокрытия. предусмотренных законодательством РФ признаков банкротства; оснований для обязательного отзыва (аннулирования) у организации лицензии; оснований для назначения в организации временной администрации.