Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых был включен в российскую налоговую систему в 2001 г. и вступил в действие с 1 января 2002 г. Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых установлен гл. 26 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются пользователи недр:

• • организации;
• • индивидуальные предприниматели.

Пользователями недр в соответствии с Законом РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395−1 «О недрах» могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица.

Объект налогообложения — количество добытого (извлеченного) полезного ископаемого из недр на территории Российской Федерации.

Видами добытого полезного ископаемого являются (горючие сланцы, торф, углеводородное сырье и др.).

Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых в соответствии со ст. 341 НК РФ признается календарный месяц. Сумма налога уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 344 НК РФ).

Налоговые ставки по налогу на добычу полезных ископаемых определены в ст. 342 НК РФ. Примеры ставок по налогу на добычу полезных ископаемых представлены в табл. 8.2.

Список полезных ископаемых, добыча которых облагается налогом на добычу полезных ископаемых по нулевой ставке (0% или 0 руб.), приведен в ?. 1 ст. 342 НК РФ. Налогообложение по ставке 0 руб. может производиться только в отношении добытого полезного ископаемого, налоговая база по которому определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Таблица 8.2

Примеры ставок по налогу на добычу полезных ископаемых

* Кц — это коэффициент, характеризующий динамику мировых цен иа нефть, порядок определения которого установлен п. 3 ст. 342 НК РФ.

** Кв — коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр. Порядок его расчета предусмотрен п. 4 ст. 342 НК РФ.

*** Коэффициент Кз характеризует величину запасов конкретного участка недр. О его расчете речь идет в новом п. 5 ст. 342 НК РФ.

Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

По полезным ископаемым, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку необходимого количества запасов этих полезных ископаемых, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на конкретном лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

Оценка стоимости добытого полезного ископаемого производится налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов (п. 1 ст. 340 НК РФ):

• 1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;
• 2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
• 3) на основе из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых определен ст. 343 НК РФ. Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу, газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья и углю исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы^[1].

Корпорация также может являться плательщиком:

• • сборов за пользование объектов животного мира в соответствии с положениями ст. 333.1 НК РФ;
• • государственной пошлины. Государственная пошлина — сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные государственные органы;
• • водного налога. Согласно ст. 333.8 НК РФ налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие водопользование в соответствии с Водным кодексом РФ;
• • налога на доходы физических лиц в качестве налогового агента. Согласно ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить, удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов физических лиц за счет любых выплачиваемых им денежных средств и перечислить указанную сумму налога в бюджет.

• [1] Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 1 октября 2019 г.).