Сметное (бюджетное) планирование

Смета предприятия является одним из способов получения надежной и достоверной информации о его производственной деятельности. Сметное (бюджетное) планирование основывается именно на использовании стандартов. Хотя планирование возможно с учетом прошлого опыта, составление точных, детализированных и содержащих значительную информацию планов на основе нормативных издержек, но заказам и видам продукции представляется предпочтительным.

Составление бюджетов основано на следующих базовых принципах:

• • установление предварительных целей деятельности предприятия;
• • оценка фактической деятельности предприятия;
• • сопоставление фактических данных о деятельности с плановыми показателями;
• • выявление и анализ отклонений;
• • корректировка действий по результатам анализа выявленных отклонений.

Если данные принципы применяются в целом по предприятию или по его подразделениям, речь идет о смете. В случае, когда они относятся к отдельным производственным операциям или единицам продукции, мы имеем дело с нормативами. «Стандартные (нормативные) издержки используются там, где можно рассчитать нормативы затрат на потребление ресурсов в производственном процессе — преимущественно при планировании прямых производственных издержек, таких как заработная плата и материалы. Для видов издержек, по которым нельзя рассчитать нормативы (например, накладные производственные издержки или издержки других подразделений предприятия), в качестве плановых используют данные о бюджетных издержках. Сметные издержки — прогнозируемые (в будущем фактические издержки при ожидаемом уровне загрузки мощностей)»^[1]. Другими словами, расчет предварительных затрат на единицу продукции представляет собой установление нормативных затрат, а установление предварительных затрат для определенного объема операций — смету.

Обе процедуры являются неотъемлемой частью процесса планирования и контроля затрат и служат одной цели. Отличие лежит, главным образом, в технических возможностях выполнения поставленных задач. Смета, представляющая собой перечень ожидаемых издержек, выполняет направляющую функцию и удерживает хозяйственную деятельность предприятия в рамках избранного производственного плана. Стандарты не показывают, какими будут затраты, а скорее указывают, какими они должны быть при достижении предприятием определенных условий. Смета показывает объем деловой активности предприятия и уровень издержек, при которых предприятие осуществляет свою деятельность в данный момент, а стандарты указывают уровень издержек, к которому необходимо стремиться. Если для предприятия окажется возможным снизить издержки до желаемого уровня, то оно сможет получить большую прибыль.

Прогнозирование

Сначала определимся с понятиями «прогноз» и «бюджет (смета)». Прогноз представляет собой оценку будущей обстановки или условий с целью минимизации неизвестного фактора, а бюджет — планирование ситуации, предназначенное для контроля за деятельностью компании. Иными словами, прогнозы связаны с «вероятными событиями», а бюджеты — с «планируемыми событиями». Оптимальная смета будущих доходов и прибылей может быть только при наличии положительного прогноза сбыта, который является основой бюджета. В техническом плане прогнозирование сталкивается с рядом проблем, связанных с одновременным применением нормативных издержек и гибкого бюджета.

Во-первых, сложно ответить на вопрос: что разрабатывается сначала — нормативные затраты или прогнозы? Более распространенный подход предполагает, что прогнозы продаж формируют нормативный выпуск, который рассматривается в разрезе прогнозных издержек. Они в свою очередь определяют нормативные затраты.

Во-вторых, в ряде отраслей, где выпуск продукции более или менее однороден, термин «нормативные затраты» становится синонимом прогнозируемых затрат. Соответственно любые отклонения от прогноза по объему выпуска или по затратам отражаются на счетах как отклонения от стандартов. Однако подготовка нормативных затрат не может начаться до тех пор, пока не согласован прогноз продаж. Одним из многих преимуществ нормативной системы является то, что основная масса работы может быть сделана до начата нового финансового года, поскольку часто сложно сформировать прогноз продаж намного раньше начата периода.

Если нормативный сметный выпуск является независимым от прогноза продаж, то операции, предполагаемые системой учета «стандарт-кост», считаются содействующими прогнозу прибыли, что осуществляется при помощи гибких бюджетов. Из сметных и прогнозируемых расходов и доходов следует назвать два показателя — прибыль, которая должна быть, и прибыль, которая, вероятно, будет. Различие между ними может быть уменьшено до начала производства. В целом нс только применение нормативных затрат, но и их сочетание с прогнозируемыми затратами обеспечивает руководителей дополнительной информацией о достигнутых результатах.

Таким образом, нормативные затраты предназначаются для отражения реальных издержек с тем, чтобы спрогнозировать их на основе заданного набора обстоятельств и объемов производства на предстоящие несколько лет.

• [1] Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга: пер. с нем. / под ред. и с предисл. А. А. Турчака, Л. Г. Головача, М. Л. Лукашевича. М.: Финансы и статистика, 1997. С. 71.