Налоговые льготы. 
Региональные и местные налоги и сборы с организаций

Льготы по налогу на имущество организаций устанавливаются и отменяются:

• — НК РФ — в этом случае они применяются на всей территории РФ^[1];
• — законом субъекта РФ — такие льготы действуют только на территории этого субъекта РФ^[2].

В случае установления льготы НК РФ ее повторное установление субъектом РФ не требуется^[3].

Льготы, которые предусматриваются субъектами РФ, могут быть признаны неправомерными в случаях установления:

• — права на получение льготы в зависимости от места происхождения капитала или учредителя организации^[4];
• — льготы в виде особого порядка формирования налоговой базы при понижении ставки налога на имущество организаций^[5].

Налоговым кодексом РФ предусмотрены льготы в виде освобождения от налогообложения данным налогом:

1) организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций.

К указанным организациям и учреждениям относятся:

• 1) учреждения, исполняющие наказания;
• 2) территориальные органы уголовно-исполнительной системы;
• 3) федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий правоприменительные функции, функции по контролю и надзору в сфере исполнения уголовных наказаний в отношении осужденных.

В соответствии со ст. 5 Закона РФ от 21.07.1993 № 5473−1 «Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы» этот перечень может быть расширен за счет следственных изоляторов, предприятий, специально созданных для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательских, проектных, медицинских, образовательных и иных организаций в случае принятия Правительством РФ специального решения^[6];

2) религиозных организаций — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.

Религиозной организацией признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории РФ, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица^[7].

При этом жилые здания, принадлежащие религиозной организации на праве собственности, в которых зарегистрированы для проживания физические лица и осуществляются богослужения и другие религиозные обряды и церемонии, религиозным имуществом не признаются^[8].

Для осуществления религиозной деятельности, являющейся целью создания религиозной организации, в том числе совершения богослужений, обучения религии и религиозного воспитания, необходимы помещения, предназначенные как собственно для указанной деятельности, так и для хранения движимого имущества религиозного назначения. Поэтому такие имеющиеся у религиозной организации и входящие в состав здания помещения, как ризница, склад для богослужебных предметов, помещение для воспитания и обучения детей православному вероисповеданию, библиотека для воскресной школы, церковная лавка для продажи предметов религиозного назначения и т. п., признаются используемыми в религиозных целях и не подлежат налогообложению^[9].

Религиозной организации также может принадлежать и иное имущество (в том числе библиотека, инвентарь, холодильники, компьютеры, автомобили, сельхозтехника и иные хозяйственные и социальнокультурные объекты), необходимое для обеспечения религиозной деятельности.

Если один и тот же объект основных средств (например, здание церкви, отдельные склады) используется одновременно для осуществления религиозной деятельности (культовой) и иной деятельности (производство предметов религиозного назначения и торговля ими в церковной лавке), то в отношении этого объекта (здания) налоговая льгота применяется как по объекту религиозного назначения.

Если же религиозная организация осуществляет иные виды деятельности (например, производство и продажу предметов религиозного назначения и иного назначения и имеет склады для хранения данной продукции, автотранспортные средства для перевозки грузов и т. п.), то основные средства (инвентарные объекты), используемые полностью для этих видов деятельности, являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций;

3) общероссийских общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ^[10] по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждений, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

К общероссийским общественным организациям инвалидов, на которых распространяется действие льготы по налогу на имущество, также относятся и региональные общественные организации инвалидов^[11];

• 4) организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
• 5) организаций — в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504.

Переходно-скоростные полосы, обеспечивающие деятельность объектов дорожного сервиса и находящиеся на балансе собственников (владельцев) этих объектов, не являются неотъемлемой технологической частью автомобильных дорог, так как при ликвидации или переносе объектов дорожного сервиса необходимость в переходно-скоростных полосах отпадает^[12].

От уплаты налога на имущество организаций освобождаются только переходно-скоростные полосы, входящие в состав автомобильных дорог общего пользования федерального значения и находящиеся на балансе органов управления федеральными автомобильными дорогами (в том числе на условиях доверительного управления или концессионного договора)^[13].

В отношении плотин, по которым проходят федеральные автомобильные дороги общего пользования, льгота не применяется^[14];

6) имущества специализированных протезно-ортопедических предприятий.

Основанием для подтверждения права на налоговую льготу для данных организаций является совокупность документов, подтверждающих ведение указанной деятельности, в том числе учредительные документы (устав, положение), договоры на изготовление соответствующей продукции и оказание услуг, получение выручки от их реализации^[15];

7) имущества коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций.

Правовой статус указанных форм адвокатских образований определен Федеральным законом от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации».

При этом льгота по налогу на имущество организаций на государственные юридические бюро не распространяется^[16];

8) имущества организаций, которым присвоен статус государственных научных центров.

Президиум ВАС РФ в информационном письме от 17.11.2011 № 148 (п. 5) указал на то, что данная льгота распространяется и на федеральные научно-производственные центры, поскольку анализ положений Порядка присвоения статуса государственного научного центра Российской Федерации^[17] и Порядка присвоения статуса федерального научнопроизводственного центра^[18] свидетельствует о том, что и те и другие осуществляют научную деятельность, их государственная поддержка направлена на сохранение в Российской Федерации ведущих научных школ, развитие научного потенциала страны.

Однако Минфин России выразил прямо противоположную позицию, разъяснив, что данное информационное письмо было предназначено для арбитражных судов и информирует их о выработанных рекомендациях практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 30 НК РФ. Что же касается судебно-арбитражной практики по рассматриваемому вопросу, то судами указывается на необходимость наличия у научной организации (в том числе государственного научно-производственного центра) статуса государственного научного центра, присвоенного в установленном порядке Правительством РФ, подтвержденного соответствующими документами^[19].

На сегодняшний день ни позиция контролирующих органов, ни позиция судов не изменилась и сводится к тому, что налогоплательщик вправе применить налоговую льготу по налогу на имущество организаций лишь при наличии документов, подтверждающих его статус государственного научного центра РФ^[20];

9) имущества, учитываемого на балансе организации — резидента ОЭЗ, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ, используемого на территории ОЭЗ в рамках соглашения о создании ОЭЗ и расположенного на территории данной ОЭЗ, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества.

Для применения указанной налоговой льготы организация должна быть включена в реестр ОЭЗ, имущество этой организации должно быть создано или приобретено в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ и поставлено на бухгалтерский учет^[21].

При этом указанная льгота не распространяется на резидентов ОЭЗ в Калининградской области и участников ОЭЗ в Магаданской области^[22];

• 10) организаций, признаваемых управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре „Сколково“»;
• 11) организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре „Сколково“».

Для подтверждения права на освобождение от налогообложения указанные организации обязаны представить в налоговый орган по месту учета документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта и предусмотренные Федеральным законом «Об инновационном центре „Сколково“», а также данные учета доходов (расходов).

Эта льгота по налогу на имущество организаций применяется организацией со дня включения юридического лица в реестр участников проекта и до дня его исключения из данного реестра, но не более 10 лет^[23].

Указанные организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 145.1 НК Р, а именно:

• — если утрачен статус участника проекта, — с момента утраты такого статуса;
• — если совокупный размер прибыли участника проекта, рассчитанный в соответствии с гл. 25 НК РФ нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил 1 млрд руб., превысил 300 млн руб., — с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли;
• 12) организаций — в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, — в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

Данная норма вступила в силу с 1 января 2012 г.

С 1 января 2012 г. по 30 июня 2015 г. действовал перечень объектов, установленный постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 № 308. С 30 июня 2015 г. был введен в действие новый Перечень объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности, утвержденный постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 № 600.

В отношении поставленных на учет в период с 1 января 2012 г. до 30 июня 2015 г. вновь введенных объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, указанных в постановлении Правительства РФ от 16.04.2012 № 308, данная льгота сохраняется, если не истек трехлетний срок со дня постановки их на учет^[24][25].

Постановление Правительства РФ от 17.06.2015 № 600 распространяется на вновь введенные объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность, поставленные на баланс начиная с 30 июня 2015 г. 2.

Принципы и правила определения производителями и импортерами энергетической эффективности товаров регламентированы постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 № 1222 «О видах и характеристиках товаров, информация о классе энергетической эффективности которых должна содержаться в технической документации, прилагаемой к этим товарам, в их маркировке, на их этикетках, и принципах правил определения производителями, импортерами класса энергетической эффективности товара».

Согласно утвержденному указанным постановлением перечню принципов правил определения класса энергетической эффективности товара для классов энергетической эффективности товаров применяются следующие обозначения: «А», «В», «С», «D», «Е», «F», «G».

При этом из числа товаров, отнесенных к одной категории (с учетом характеристик), класс «А» применяется для обозначения товаров с наибольшей энергетической эффективностью, а класс «G» — с наименьшей.

Также установлены дополнительные классы энергетической эффективности «А+», «А++» для обозначения товаров с наибольшей энергетической эффективностью (по возрастанию — «А+», «А++») при появлении на рынке товаров с энергетической эффективностью, значительно превышающей установленную для класса «А».

Таким образом, указанная льгота применяется в отношении объектов, имеющих класс энергетической эффективности «А» («А+», «А++»), при соблюдении всех прочих ограничений^[26].

Порядок определения класса энергетической эффективности и требования к товарам установлены приказом Минпромторга России от 29.04.2010 № 357 «Об утверждении Правил определения производителями и импортерами класса энергетической эффективности товара и иной информации о его энергетической эффективности»^[27].

В случае отсутствия показателя индикатора энергетической эффективности в технической документации налогоплательщик вправе обратиться к производителю энергопотребляющей продукции с целью получения технической документации, содержащей расчет индикатора энергетической эффективности, и (или) самостоятельно или с привлечением экспертной организации произвести расчет его значения на основании технической документации производителя^[28].

Указанная льгота не распространяется на объекты недвижимости, в том числе на жилые здания (жилые помещения), а относится только к товарам и оборудованию^[29];

• 13) судостроительных организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной ОЭЗ, в отношении имущества:
  • — учтенного на балансе и используемого для строительства и ремонта судов на момент приобретения организацией статуса резидента промышленно-производственной ОЭЗ, — в течение 10 лет с даты регистрации в качестве резидента;
  • — созданного или приобретенного для строительства и ремонта судов после получения статуса резидента промышленно-производственной ОЭЗ, — в течение 10 лет с даты постановки имущества на учет, но не более срока существования ОЭЗ;
• 14) организаций, признаваемых управляющими компаниями ОЭЗ и учитывающих на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании ОЭЗ, — в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества.

Управляющая компания ОЭЗ обеспечивает создание новых объектов недвижимости в границах ОЭЗ и управление как этими объектами, так и ранее созданными^[30];

• 15) организаций — в отношении имущества (включая имущество, переданное по договорам аренды), удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям:
  • — имущество расположено во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;
  • — имущество используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ.

Освобождение от налогообложения действует при условии, что данное имущество удовлетворяет вышеуказанным требованиям в течение не менее 90 календарных дней в течение одного календарного года.

Соблюдение условий предоставления данной льготы, в том числе в части использования имущества при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ, может быть подтверждено уставом организации, лицензией на пользование участком недр, в границах которого расположено морское месторождение углеводородного сырья, операторским договором, унифицированными первичными документами по учету основных средств, регистрами налогового учета и иными распорядительными документами организации об учете и использовании объектов основных средств для осуществления указанной деятельности в налоговом периоде.

Что касается буровых установок и объектов с длительным циклом ремонта, то, если такое имущество не удовлетворяет в течение налогового периода соответствующим установленным условиям, льгота по налогу на имущество организаций налогоплательщику не предоставляется^[31];

• 16) организаций — в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
  • — реорганизации или ликвидации юридических лиц;
  • — передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.

Данная налоговая льгота применяется в отношении принятого к учету в состав основных средств с 1 января 2013 г. движимого имущества (инвентарного объекта), созданного (построенного) и требующего монтажа, приобретенного у лица, не признаваемого взаимозависимым, вне зависимости от того, каким лицом (взаимозависимым или не взаимозависимым) производился монтаж оборудования и у какого лица приобретались комплектующие изделия и материалы^[32].

Если иностранная организация имеет постоянное представительство на территории РФ, то при передаче иностранной организацией (собственником) своему постоянному представительству движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств, налог на имущество организаций в отношении этого имущества не уплачивается^[33].

Движимое имущество, переданное организации в соответствии с распоряжением Правительства РФ в качестве вклада Российской Федерации в уставный капитал, не облагается налогом на имущество организаций в связи с тем, что Российская Федерация является публично-правовым образованием и не рассматривается в качестве взаимозависимого лица^[34].

В отношении модернизируемого объекта движимого имущества, учтенного на балансе в качестве основных средств до 1 января 2013 г., налоговая льгота по налогу на имущество организаций не распространяется.

Объекты движимого имущества, приобретенные у взаимозависимого лица и учтенные на балансе в качестве основных средств с 1 января 2013 г. в результате проводимой модернизации, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке^[35];

17) организаций — в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — участника СЭЗ, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории СЭЗ и расположенного на территории данной СЭЗ, — в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет данного имущества.

При этом имущество, которое указано в инвестиционной декларации, вне зависимости от использования его одновременно при осуществлении иной деятельности, также подлежит освобождению от налогообложения^[36].

Право участника СЭЗ осуществлять предпринимательскую и иную деятельность с применением особого режима ведения предпринимательской и иной деятельности прекращается со дня внесения в единый реестр участников СЭЗ записи об исключении участника СЭЗ из указанного реестра^[37].

Участник СЭЗ подлежит исключению из единого реестра участников СЭЗ в случае^[38]:

• — расторжения договора об условиях деятельности в СЭЗ по соглашению сторон или по решению суда;
• — прекращения деятельности участника СЭЗ в связи с ликвидацией или реорганизацией юридического лица либо исключением физического лица из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей;
• 3) окончания срока действия договора об условиях деятельности в СЭЗ, на который он был заключен.

При установлении в ходе контроля за выполнением участником СЭЗ положений договора об условиях деятельности в СЭЗ, факта занижения объема капитальных вложений по сравнению с их объемом, предусмотренным указанным договором, осуществления в СЭЗ предпринимательской деятельности, не предусмотренной указанным договором, или нарушения других условий реализации инвестиционной декларации, предусмотренных указанным договором, высший исполнительный орган государственной власти соответствующего субъекта РФ вправе потребовать в судебном порядке расторжения такого договора.

Таким образом, право на применение налоговых льгот в вышеназванных случаях прекращается с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем исключения из единого реестра участника СЭЗ^[39].

При установлении налога на имущество организаций законами субъектов РФ могут предусматриваться и иные налоговые льготы, а также основания для их использования налогоплательщиками. В большинстве субъектов РФ приняты соответствующие региональные законы.

Так, в г. Москве льготы по данному налогу установлены Законом города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций».

В соответствии со ст. 4 этого Закона освобождаются от уплаты налога:

• — автономные, бюджетные и казенные учреждения г. Москвы и внутригородских муниципальных образований в г. Москве;
• — казенные предприятия г. Москвы и внутригородских муниципальных образований в г. Москве;
• — органы государственной власти г. Москвы и органы местного самоуправления в г. Москве;
• — организации городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного) и метрополитена, получающие ассигнования из бюджета г. Москвы;
• — организации — в отношении имущества, предназначенного для хранения жидких и твердых противогололедных реагентов;
• — организации — в отношении автомобильных дорог и дорожномостовых сооружений общего пользования, придорожного озеленения, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается правительством Москвы^[40];
• — организации, использующие труд инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников за налоговый и (или) отчетный периоды составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг. Данная льгота не распространяется на организации, занимающиеся реализацией брокерских и иных посреднических услуг, производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов. При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;
• — организации — в отношении многоэтажных гаражей-стоянок. Эта налоговая льгота не применяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в ст. 1.1 данного Закона (т.е. в отношении объектов, налоговая база по которым в соответствии с рассматриваемым Законом определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества);
• — организации — в отношении объектов жилищного фонда, используемого в отчетном (налоговом) периоде по назначению на основании договора найма, договора безвозмездного пользования;
• — организации — в отношении объектов жилищно-коммунального комплекса, газоснабжения, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета г. Москвы и (или) бюджетов внутригородских муниципальных образований в г. Москве, а также в отношении подземных коллекторов для инженерных коммуникаций и имущества, предназначенного для их содержания и эксплуатации;
• — организации — в отношении объектов коммунального комплекса по утилизации (обезвреживанию) твердых бытовых отходов, водоснабжению и водоотведению;
• — организации — в отношении недвижимого имущества, предназначенного для использования в процессе производства электрохимическим способом гипохлорита натрия (в целях водоподготовки), соляной кислоты и каустической соды, а также в процессе производства противогололедных реагентов;
• — жилищные кооперативы, жилищно-строительные кооперативы, товарищества собственников жилья, действующие в соответствии с жилищным законодательством РФ;
• — религиозные организации, зарегистрированные в установленном порядке, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления уставной деятельности;
• — общественные организации инвалидов, зарегистрированные в установленном порядке, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления уставной деятельности;
• — организации грузового автомобильного транспорта, выполняющие государственный оборонный заказ, — в отношении транспортных средств, зачисленных в штаты автоколонн войскового типа;
• — организации — в отношении аэродромов и объектов единой системы организации воздушного движения;
• — организации, осуществляющие на территории г. Москвы производство автомобилей, — в отношении имущества, используемого ими в этих целях. Право на применение данной льготы возникает у организаций после документального подтверждения объема капитальных вложений на приобретение технологического оборудования и оснастки, а также на общую модернизацию производства автомобилей, осуществленных за истекшие налоговые периоды нарастающим итогом:
  • а) в первый налоговый период — в размере не менее 2,8 млрд руб.;
  • б) первый — второй налоговые периоды — в размере не менее 5,6 млрд руб.;
  • в) первый — третий налоговые периоды — в размере не менее 8,4 млрд руб.;
  • г) первый — четвертый налоговые периоды — в размере не менее 11,2 млрд руб.;
  • д) первый — пятый налоговые периоды — в размере не менее 14 млрд руб.;
• — организации — субъекты инвестиционной деятельности, в том числе являющиеся стороной специального инвестиционного контракта, заключенного с органом государственной власти г. Москвы, — в отношении недвижимого имущества, используемого в ходе реализации инвестиционного приоритетного проекта г. Москвы (за исключением недвижимого имущества промышленных комплексов), а также в отношении недвижимого имущества технопарка или индустриального (промышленного) парка с 1-го числа квартала, следующего за кварталом, в котором инвестиционному проекту субъекта инвестиционной деятельности, технопарку или индустриальному (промышленному) парку присвоен или подтвержден статус соответственно инвестиционного приоритетного проекта г. Москвы, технопарка или индустриального (промышленного) парка, до 1-го числа квартала, следующего за кварталом, в котором прекращен статус соответственно инвестиционного приоритетного проекта г. Москвы, технопарка или индустриального (промышленного) парка. Перечень недвижимого имущества, используемого в ходе реализации инвестиционного приоритетного проекта г. Москвы, устанавливается правительством Москвы.

До 31 декабря 2017 г. эти налоговые льготы также распространяются на организации, которые с 1 января 2016 г. признаны управляющими компаниями или якорными резидентами технопарков или индустриальных (промышленных) парков^[41];

— организации железнодорожного транспорта общего пользования — в отношении объектов движимого и недвижимого имущества, используемого для осуществления перевозок на Малом кольце Московской железной дороги. Перечень указанного имущества устанавливается правительством Москвы. Данная льгота действует с 1 января 2016 г. до 1 января 2021 г.^[42]

Статьей 4 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 установлены также иные льготы по налогу на имущество:

• — организации уплачивают налог в размере 10% исчисленной суммы налога в отношении построенных (реконструированных) после 1 января 2014 г. спортивных сооружений, включающих футбольное (ледовое) поле и оборудованных трибунами для зрителей с общим количеством мест не менее 12 тыс. Данная льгота действует с 1 января 2015 г. до 1 января 2025 г.^[43];
• — организации уплачивают налог в размере 10% исчисленной суммы налога в отношении зданий и помещений в них, если такие здания предназначены и используются для осуществления медицинской деятельности и впервые введены в эксплуатацию после 1 января 2013 г. Эта налоговая льгота не применяется в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость;
• — организации уплачивают налог в размере 25% исчисленной суммы налога в отношении зданий общей площадью более 10 тыс. кв. м, в которых демонстрируются живые рыбы, живые водные беспозвоночные, оборудованных зрительными залами с общим количеством зрительских мест не менее 1000 для демонстрации живых морских млекопитающих. Эта льгота действует до 1 января 2021 г.^[44];
• — организации уплачивают налог в размере 50% исчисленной суммы налога в отношении недвижимого имущества промышленных комплексов с 1-го числа квартала, следующего за кварталом, в котором промышленному комплексу присвоен или подтвержден статус промышленного комплекса, до 1-го числа квартала, следующего за кварталом, в котором прекращен статус промышленного комплекса. Данная льгота действует с 1 января 2015 г. до 1 января 2025 г.^[45];
• — управляющие организации агропродовольственных кластеров в отношении объектов недвижимого имущества, входящих в имущественные комплексы агропродовольственных кластеров, с 1-го числа квартала, следующего за кварталом, в котором организации присвоен статус управляющей организации агропродовольственного кластера, до 1-го числа квартала, следующего за кварталом, в котором прекращен указанный статус, уплачивают налог в размере:
  • 25% исчисленной суммы налога в 2016 и 2017 гг.;
  • 35% исчисленной суммы налога в 2018 г.;
  • 45% исчисленной суммы налога в 2019 г.;
  • 50% исчисленной суммы налога в 2020—2025 гг.

Законом города Москвы от 05.11.2003 № 64 определены также условия применения перечисленных выше льгот. Так, по общему правилу налоговые льготы не распространяются на имущество, сдаваемое организациями в аренду. Однако из этого правила есть некоторые исключения, предусмотренные ч. 3 ст. 4 рассматриваемого Закона.

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, ст. 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 предусмотрены налоговые льготы для субъектов малого предпринимательства, образовательных, медицинских, научных организаций и др. Такие льготы применяются при соблюдении условий, определенных указанным Законом.

В Московской области льготы по налогу не имущество организаций предоставляются в соответствии с Законом Московской области от 24.11.2004 № 151/2004;03 «О льготном налогообложении в Московской области»^[46]. Согласно этому Закону предусмотрены налоговые льготы, в частности:

• — для организаций, участниками которых являются общественные организации инвалидов, — освобождение от уплаты налога на имущество организаций (ст. 8);
• — организаций, применяющих труд инвалидов и лиц, получающих пенсию по старости, — освобождение от уплаты налога на имущество организаций в размере расходов организации на оплату труда инвалидов и лиц, получающих пенсию по старости, за отчетный (налоговый) период (ст. 9);
• — религиозных организаций — освобождение от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, не относящегося к имуществу, используемому ими для осуществления религиозной деятельности (ст. 13);
• — организаций, участниками которых являются религиозные объединения, — уменьшение суммы налога на имущество организаций на 50% (ст. 14);
• — организаций народных художественных промыслов — уменьшение суммы налога на имущество организаций на 50% (ст. 19);
• — товариществ собственников жилья — освобождение от уплаты налога на имущество организаций (ст. 26.2);
• — образовательных организаций, осуществляющих образовательную деятельность по дополнительным профессиональным программам, и организаций, обеспечивающих функционирование образовательных организаций, осуществляющих образовательную деятельность по дополнительным профессиональным программам, — освобождение от уплаты налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимости и объектов инженерной инфраструктуры, указанных в п. 2 ст. 26.7. Льгота не распространяется на объекты недвижимости и инженерной инфраструктуры, сдаваемые в аренду иным организациям, если иное не установлено данной статьей (ст. 26.7);
• — дошкольных образовательных организаций — снижение ставки налога на имущество организаций на 50% в отношении имущества, используемого для осуществления деятельности дошкольных образовательных организаций, реализующих образовательные программы дошкольного образования различной направленности, обеспечивающих воспитание и обучение детей (ст. 26.9);
• — общеобразовательных организаций — снижение ставки налога на имущество организаций на 50% (ст. 26.14);
• — участников инвестиционных проектов, реализуемых на территории Московской области, — снижение и установление ставки налога на имущество организаций в порядке, предусмотренном данным Законом (ст. 26.15);
• — организаций, на балансе которых учтены объекты недвижимости с выставочными залами, используемыми для проведения выставок, — снижение ставки налога на имущество организаций на 50% в отношении имущества, используемого для проведения выставок, в случае, если площади, сдаваемые в аренду под иные виды деятельности, составляют менее 10% от общей площади объекта недвижимого имущества (ст. 26.16);
• — инвесторов, осуществивших капитальные вложения в объекты основных средств, — освобождение от уплаты налога на имущество организаций в отношении объекта основных средств, принятого на бухгалтерский учет (ст. 26.18);
• — участников и привлеченных лиц специальных инвестиционных контрактов — освобождение от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, созданного и (или) приобретенного в рамках реализации специального инвестиционного контракта, в течение 10 лет, начиная с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества (ст. 26.20);
• — участников специальных инвестиционных контрактов Московской области — освобождение от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, созданного и (или) приобретенного в рамках реализации специального инвестиционного контракта, на срок действия специального инвестиционного контракта, начиная с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества (ст. 26.20);
• — участников региональных инвестиционных проектов — освобождение от уплаты налога на имущество организаций в течение четырех последовательных налоговых периодов в отношении имущества, созданного и (или) приобретенного в рамках реализации регионального инвестиционного проекта; установление пониженной ставки налога на имущество организаций в размере 1,1% в период с пятого по седьмой налоговый период в отношении имущества, созданного и (или) приобретенного в рамках реализации регионального инвестиционного проекта, при условии осуществления капитальных вложений по региональному инвестиционному проекту в объеме не менее 500 млн руб. (ст. 26.21);
• — организаций, заключивших концессионное соглашение о финансировании, строительстве, реконструкции и эксплуатации имущества аэродромов аэропортов, — освобождение от уплаты налога на имущество организаций в отношении зданий, сооружений и оборудования, предназначенных для взлета, посадки, руления и стоянки воздушных судов, созданных, реконструируемых и (или) принятых на бухгалтерский учет во исполнение обязательств по концессионному соглашению (ст. 26.22);
• — организаций, реализующих инвестиционные проекты по строительству и последующей эксплуатации генерирующих объектов, функционирующих на основе использования отходов производства и потребления, — освобождение от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества генерирующего объекта в течение 15 лет, начиная с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества (ст. 26.23).

Указанные выше льготы по налогу на имущество предоставляются только при соблюдении организациями условий, предусмотренных в соответствующих статьях данного Закона Московской области.

• [1] См.: абз. 2 п. 3 ст. 56 НК РФ.
• [2] См.: абз. 2 п. 2 ст. 372 НК РФ.
• [3] См.: определение Верховного Суда РФ от 05.07.2006 № 74-Г06−11.
• [4] См.: определение Верховного Суда РФ от 07.06.2006 № 59-Г06−9.
• [5] См.: определения Верховного Суда РФ от 12.12.2007 № 91-Г07−27, от 05.12.2007№ 16-Г07−28, письмо Минфина России от 10.03.2011 № 03−05−04−01/05.
• [6] Перечень видов предприятий, учреждений и организаций, входящих в уголовноисполнительную систему, утвержден постановлением Правительства РФ от 01.02.2000№ 89.
• [7] См.: п. 1 ст. 8 Федерального закона от 26.09.1997 № 125-ФЗ «О свободе совестии о религиозных объединениях».
• [8] См.: письмо Минфина России от 12.08.2013 № 03−05−05−02/32 556.
• [9] См.: письмо ФНС России от 23.08.2012 № БС-4−11/13 927.
• [10] Такой перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 18.02.2004 № 90"Об утверждении перечня товаров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемых такими организациями".
• [11] См.: п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148.
• [12] См.: письмо Минтранса России от 29.02.2016 № 02−02/2425-ИС.
• [13] См.: письмо Минфина России от 09.03.2016 № 03−05−04−01/12 968.
• [14] См.: письмо ФНС России от 01.12.2015 № БС-4−11/20 944.
• [15] См.: письмо Минфина России от 11.07.2012 № 03−05−05−01/45.
• [16] См.: письмо Минфина России от 25.04.2012 № 03−05−04−01/17.
• [17] Утвержден Указом Президента РФ от 22.06.1993 № 939.
• [18] Утвержден постановлением Правительства РФ от 09.10.1995 № 983 «О федеральных научно-производственных центрах».
• [19] См.: письмо Минфина России от 11.03.2013 № 03−05−04−01/7205.
• [20] См.: письмо ФНС России от 14.04.2014 № БС-4−11/7106, определение ВерховногоСуда РФ от 30.05.2016 № 305-КГ16−5922 по делу № А40−79 646/2015.
• [21] См.: письмо Минфина России от 30.03.2016 № 03−11−20/18 016.
• [22] См.: п. 1 письма Минфина России от 31.05.2007 № 03−05−06−01/61.
• [23] См.: п. 4 ст. 10 Федерального закона «Об инновационном центре „Сколково“»; письмо Минфина России от 12.05.2016 № 03−05−05−01/27 174.
• [24] См.: письмо Минфина России от 18.02.2016 № 03−03−06/1/9212.
• [25] См.: письмо Минфина России от 04.08.2016 № 03−03−06/1/45 823.
• [26] См.: письмо Минфина России от 26.02.2016 № 03−03−06/1/10 868.
• [27] См. также: письмо Минфина России от 16.03.2016 № 03−05−05−01/14 453.
• [28] См.: письмо Минфина России от 29.01.2016 № 03−05−04−01/3992.
• [29] См.: письма Минфина России от 24.06.2016 № 03−05−05−01/36 886, от 17.06.2016№ 03−05−05−01/35 443, № 03−05−05−01/35 438, № 03−05−05−01/35 435; определение Верховного Суда РФ от 06.02.2015 № 307-КГ14−7982.
• [30] См.: ч. 2 ст. 8 и ч. 1 ст. 8.2 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особыхэкономических зонах в Российской Федерации».
• [31] См.: письмо Минфина России от 29.11.2016 № 03−05−05−01/70 396.
• [32] См.: письма Минфина России от 24.11.2016 № 03−05−05−01/69 448, № 03−05−05−01/69 457, от 28.06.2016 № 03−05−05−01/37 693, от 18.11.2016 № 03−03−06/1/67 863.
• [33] См.: письмо Минфина России от 23.11.2016 № 03−05−05−01/68 936.
• [34] См.: письмо Минфина России от 06.06.2016 № 03−05−05−01/32 577.
• [35] См.: письмо Минфина России от 15.11.2016 № 03−05−05−01/66 787.
• [36] См.: письмо Минфина России от 17.08.2016 № 03−05−05−01/48 103.
• [37] См., например: п. 26 ст. 13 Федерального закона от 29.11.2014 № 377-ФЗ «О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значенияСевастополя».
• [38] См., например: п. 23 ст. 13 Федерального закона от 29.11.2014 № 377-ФЗ.
• [39] См.: письмо Минфина России от 27.06.2016 № 03−05−04−01/37 316.
• [40] Перечень имущества городских организаций, освобождаемого от налогообложения, утвержден постановлением правительства Москвы от 25.01.2005 № 44-ПП.
• [41] См.: ч. 2 ст. 3 Закона города Москвы от 07.10.2015 № 51 «О внесении измененийв статью 4 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 „О налоге на имущество организаций“ и статью 3.1 Закона города Москвы от 24 ноября 2004 года № 74"О земельном налоге»".
• [42] См.: ч. 3 ст. 12 Закона города Москвы от 23.11.2016 № 36 «О внесении измененийв отдельные законы города Москвы в сфере налогообложения».
• [43] См.: ч. 2 ст. 3 Закона города Москвы от 26.11.2014 № 56 «О внесении измененийв Закон города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» и статью 1 Закона города Москвы от 7 мая 2014 года № 25 «О внесении измененийв статьи 1.1 и 2 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций»».
• [44] См.: ч. 5 ст. 3 Закона города Москвы от 24.06.2015 № 29 «О внесении измененийв Закон города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» и статью 3 Закона города Москвы от 17 декабря 2014 года № 62 «О торговомсборе»».
• [45] См.: ч. 3 ст. 3 Закона города Москвы от 13.04.2016 № 14 «О внесении измененийв Закон города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» и Закон города Москвы от 24 ноября 2004 года № 74 «О земельном налоге»».
• [46] См.: ст. 3 Закона Московской области от 21.11.2003 № 150/2003;03 «О налогена имущество организаций в Московской области».