Аналитический и синтетический учет непроизведенных активов

Единицей бухгалтерского учета непроизведенных активов является инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту непроизведенных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах бухгалтерского учета и сохраняется за ним на весь период его учета. Инвентарные номера выбывших (списанных) инвентарных объектов непроизведенных активов вновь принятым к учету объектам нефинансовых активов не присваиваются. Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Объекты непроизведенных активов учитываются на балансовом счете 0103 00 000 «Непроизведенные активы», содержащем аналитический код группы синтетического счета 10 «Недвижимое имущество учреждения» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета: 1 «Земля»; 2 «Ресурсы недр»; 3 «Прочие непроизведенные активы» (табл. 6.1).

Таблица 6.1. Аналитика по счету 10 300 000 «Непроизведенные активы» .

В целях контроля соответствия учетных данных по объектам непроизведенных активов, сформированных на соответствующих счетах Рабочего плана счетов, их фактическому наличию составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам. Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Учет операций по поступлению объектов непроизведенных активов ведется:

• — в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов — в части операций по принятию к учету объектов непроизведенных активов по сформированной первоначальной стоимости;
• — в Журнале по прочим операциям — по иным операциям поступления объектов непроизведенных активов.

Синтетический счет 0103 00 000 «Непроизведенные активы» (табл. 6.2) отражает факты хозяйственной жизни с сформированной первоначальной (балансовой) стоимостью непроизведенных активов, поэтому по дебету данного счета признается объект непроизведенных активов, когда в учреждении имеется уверенность в том, что все затраты собраны и стоимость сформирована. В противном случае, т. е. когда еще не все затраты осуществлены, при приобретении объекта непроизведенных активов используется счет 10 613 330 «Увеличение вложений в непроизведенные активы — недвижимое имущество учреждения». Как правило, возникновение затрат на приобретение объектов непроизведенных активов отражается по дебету счета 10 613 330, а затем.

Таблица 6.2. Структура счета 10 300 000 «Непроизведенные активы» .

в сумме всех затрат на приобретение (первоначальная стоимость) списывается с кредита счета 10 613 330 в дебет счета 0103 00 000.

В некоторых случаях формирование первоначальной стоимости осуществляется по дебету счета 0103 00 000 «Непроизведенные активы» без применения счета 10 613 330, к таковым относятся:

• — принятие к бюджетному учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных непроизведенных активов, приобретенных без дополнительных затрат;
• — оприходование излишков объектов непроизведенных активов, выявленных при инвентаризации;
• — внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов между материально ответственными лицами в учреждении.