Внутренний аудит и внутренний контроль в системе управления организацией
В МПСВА большое внимание уделяется независимости и объективности внутреннего аудита. Согласно МПСВА независимость представляет собой свободу от условий, которые создают угрозу способности подразделения внутреннего аудита или руководителя внутреннего аудита беспристрастно выполнять свои обязанности. Для того чтобы достичь независимости, необходимой для эффективного выполнения подразделением… Читать ещё >
Внутренний аудит и внутренний контроль в системе управления организацией (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Внутренний аудит — это деятельность внутри организации по проверке и оценке ее работы в интересах внутренних пользователей: руководителей, менеджеров и т. д. Такой вид деятельности осуществляется своими силами. При этом ее эффективность определяется тем, насколько рационально структурирована и функционирует система внутреннего контроля коммерческой организации.
Функции деятельности внутреннего аудитора включают:
- · обзорная проверка действующих систем бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;
- · разработка и внедрение методов ведения бухгалтерского учета и дополнительных функций системы внутреннего контроля, способных повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности;
- · мониторинг информации, отражающей результаты деятельности как отдельных подразделений, так и всей коммерческой организации в целом;
- · проведение обзорных проверок, затрагивающих разные стороны деятельности субъекта;
- · проверка соответствия требованиям, предъявляемым нормативно-правовыми документами.
Поскольку внутренний аудит является информационной базой для проведения внешней (независимой) проверки, следует разделить эти понятия, выявив их отличия, представим результаты в таблице 1.
Таблица 1 — Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита.
Внутренний аудит. | Внешний аудит. |
Осуществляется специалистами, работающими в данной хозяйственной организации. | Осуществляется на договорной основе независимыми профессиональными аудиторами. |
Основная цель — оценка функционирования системы управления и обеспечение руководства необходимой информацией. | Основная цель — выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. |
Задачи определяются руководством, исходя из потребностей управления. | Задачи определяются договором между аудитором и клиентом, исходя из условий и требований аудиторских правил (стандартов). |
Объекты исследования непосредственно связаны с текущим обеспечением сохранности имущества, контролем эффективности использования ресурсов и внутренней отчетностью. | Объекты исследования включают, главным образом, систему бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля и бухгалтерскую отчетность. |
По характеру это исполнительская деятельность. | По характеру это предпринимательская деятельность. |
Организация работы направлена на выполнение конкретных заданий руководства. | Организация работы определяется аудитором самостоятельно в соответствии с правилами (стандартами) аудита. |
Ориентируется по функциональному и линейному управлению в данной хозяйственной организации. | Ориентируется на важнейшие позиции отчетности и источники доходов с применением группировок по видам ресурсов и однотипных операций. |
Ответственность перед руководством за выполнение должностных обязанностей. | Ответственность за содержание аудиторского заключения перед клиентом и третьими лицами. |
Взаимоотношения с руководством регулируются Трудовым Кодексом РФ. | Взаимоотношения с руководством клиента строятся на принципах коммерческого партнерства, независимости, профессиональной этики. |
Как часть внутреннего контроля носит непрерывный характер | Осуществляется периодически по мере необходимости. |
Таким образом, внутренний аудит, в отличие от внешнего, осуществляется непрерывно, исполняется сотрудниками коммерческой организации, которые несут ответственность за исполнение обязанностей, связанных с проверкой, перед руководством.
Тем не менее, внутренний и внешний аудит взаимосвязаны. Во-первых, при проведении проверки используются одинаковые методы и средства. Во-вторых, данные внутреннего аудита используются на стадии планирования внешнего аудита, определении его характера, сроков и объема. То есть, предварительно оценив систему внутреннего контроля, внешний аудитор корректирует свои действия. При этом должны учитываться:
- · статус службы внутреннего аудита в структуре управления субъектом;
- · объем функций, выполняемых подразделением внутреннего аудита;
- · техническая укомплектованность и тщательность в проведении работы внутренних аудиторов.
Согласно ст. 19 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, экономический субъект обязан осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Данная обязанность позволяет избежать ошибок и искажений в системе бухгалтерского учета.
К характеристикам внутреннего аудита относятся:
- · независимость и объективность. Под независимостью понимается прежде всего организационная независимость, определяющаяся уровнем подчиненности службы внутреннего аудита в организации. Объективность означает беспристрастность оценок и выводов аудитора;
- · повышение стоимости и совершенствование деятельности организации — это цель внутреннего аудита. Главное в деятельности внутреннего аудита — выявление и оценка рисков, слабых сторон в работе организации и разработка рекомендаций, направленных на снижение уровня рисков и повышение эффективности функционирования систем и процессов;
- · предоставление гарантий и консультаций заказчикам (клиентам) внутреннего аудита. Под предоставлением гарантий понимается объективный анализ аудиторских доказательств с целью осуществления независимой оценки и выражения мнения о достоверности информации и эффективности систем и процессов. Основное отличие консультирования от предоставления гарантий заключается в том, что при консультировании характер, объем работы и форма отчетности определяются клиентом, а при предоставлении гарантий — самим аудитором по согласованию с заказчиком.
Институтом внутренних аудиторов (IIA) разработаны обязательные «Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита» (International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing, далее — МПСВА), включающие стандарты качественных характеристик и стандарты деятельности внутреннего аудита.
В МПСВА большое внимание уделяется независимости и объективности внутреннего аудита. Согласно МПСВА независимость представляет собой свободу от условий, которые создают угрозу способности подразделения внутреннего аудита или руководителя внутреннего аудита беспристрастно выполнять свои обязанности. Для того чтобы достичь независимости, необходимой для эффективного выполнения подразделением внутреннего аудита своих обязанностей, руководитель внутреннего аудита должен иметь прямой и свободный доступ к высшему исполнительному руководству и совету директоров. Этого можно достичь путем установления подотчетности двум сторонам. Проблемы независимости необходимо решать на уровнях индивидуального аудитора, аудиторского задания, функциональном и организационном уровнях.
Независимость и объективность обеспечиваются, прежде всего, подчиненностью подразделения внутреннего аудита в структуре управления организации. Поскольку внутренние аудиторы являются сотрудниками компании, от руководства которой непосредственно зависит их профессиональный и карьерный рост, не приходится говорить об абсолютной независимости внутреннего аудита. Но независимость аудиторов обеспечивается созданием такой структурной подчиненности, при которой менеджмент компании не будет оказывать непосредственное давление на внутренних аудиторов.
Настоятельная потребность во внутреннем аудите возникает в крупных организациях, поскольку высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим прежде всего для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри организации.
Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим предприятием (организацией), т. е. ее руководством и (или) собственниками в зависимости:
- · от содержания и специфики деятельности организации;
- · уровня показателей финансово-экономической деятельности организации;
- · сложившейся системы управления организацией;
- · состояния внутреннего контроля.
Организация, цели, роль и функции внутреннего аудита, определяются руководством и (или) собственником экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.
Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии являются:
- · осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия включая рентабельность и защищенность от убытков;
- · обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;
- · обеспечение сохранности имущества;
- · поддержание хороших отношений с регулирующими органами.
Внутренний контроль и внутренний аудит являются важным средством в управлении коммерческой организации. Благодаря такой процедуре проверки снижается риск несовпадения управленческих решений, допущения ошибок в системе бухгалтерского учета и отчетности, а также повышается эффективность финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Данная система внутреннего контроля организуется внутри коммерческой организации, осуществляется ее сотрудниками и имеет постоянный характер.