Теоретические аспекты аудита капитальных вложений

аудит капиталовложение бухгалтерский финансовый.

Понятие и сущность аудита, цели и задачи

Аудит капиталовложений процесс очень трудоемкий, потому что он затрагивает учет, начиная с учета первичных документов в виде договоров с подрядчиками, всевозможных планов и смет и т. д., заканчивая крупными финансовыми отчетами по счету «Капитальные вложения».

В ходе аудиторской проверки капитальных вложений часто требуется встречные сверки с компаниями, сотрудничающие на всех этапах строительства с организацией, куда были вложены средства.

Само определение долгосрочных инвестиций раскрыто в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, которое утвержденно письмом Министерства финансов РФ от 30.12.93 № 160.

Долгосрочные инвестиции — это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года). При этом такие активы не должны быть предназначены для продажи. К долгосрочным инвестициям не относятся долгосрочные финансовые вложения в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Одним из главных критериев, по которому объект относят к основным средствам, является его использование больше 12 месяцев. Это упоминается в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). По этой причине капитальные вложения в основные средства являются долгосрочными инвестициями предприятия. Они формируются у организаций как при строительстве, так и при приобретении отдельных объектов основных средств и должны учитываться по фактическим затратам.

Капитальные вложения — это совокупность расходов на воспроизводство основных средств и улучшение их качества — создаются новые, расширяются и модернизируются действующие.

Воспроизводство оснoвных средств — это хозяйственный процесс. Как и все любые другие хозяйственные процессы, он находит отражение в бухгалтерском учете как общая совокупность расходов и результатов. В учете находят отражение прежде всего расходы в ходе капиталовложений, т. е. расходы на проектирование, строительство и реконструкцию данных объектов, также приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, расходы на покупку готовых объектов и пр. Результатом самого процесса капитальных вложений являются новые или модернизированные объекты основных средств.

Большое число капитальных вложений требует верной их группировки. Существуют несколько группировочных признаков, которые применяются в планировании и бухгалтерском учете.

По структуре технологии капиталовложений разделяют на строительные и монтажные работы; оборудование, инструмент и инвентарь; другие капитальные работы и расходы.

К строительным относятся работы, которые связанны с реконструкцией, расширением и восстановлением зданий и сооружений, устройство оснований и фундаментов, подготовка и планировка территории застройки и др. К монтажным работам относят монтаж оборудований, сборка и установка технологических, энергетических, подъемно-транспортных и иных оборудований, которое могут быть эксплуатированы только после сборки и установки на фундамент на месте его постоянного использования.

В состав оборудований, инструментов и инвентаря входят оборудования, которые требуют монтажа, и оборудования, инструменты, инвентарь, которые не требуют монтажа. К первому составу относят оборудования, которые могут быть введены в действие только после сборки частей и прикрепления к фундаменту, основанию или другим конструкциям зданий и сооружений. Оборудования, которые не требуют монтажа, — это автомобили и другие транспортные средства, свободные станки и т. д., не требующие дополнительных расходов на установку.

К прочим капиталовложениям относятся проектно-изыскательские работы, работы по бурению, затраты на отвод земельных участков и переселение в связи со строительством, другие работы и расходы, которые предусмотрены сметным строительством.

По направлению капиталовложения разделяют на новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение и поддержание мощностей существующих производств в действии.

Новым строительством считают здания и сооружения на новых площадках по изначальному проекту. При расширении строят дополнительные здания и сооружения или увеличивают существующие производства. Реконструкция предусматривает модернизацию действующих производств или цехов. При техническом перевооружении выполняют комплекс работ по увеличению технико-экономического уровня отдельных цехов, участков или производств на основе введения передовой технологии и техники, реконструкции и замены старого оборудования. Поддержка мощностей действующей организации полагает постоянное обновление основных средств в выбытии.

По назначению совершенных расходов капиталовложения разделяются на капитальные вложения, которые предназначены для строительства объектов производственного назначения (производственные помещения, склады, гаражи и пр.); капитальные вложения, которые предназначены для строительства объектов непроизводственного назначения (объекты жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранение, спортивные сооружения и пр.); капитальные вложения в объекты, которые предназначены для сдачи в аренду, прокат и лизинг.

По степени готовности подразделяют на капитальные работы законченные и незаконченные (незавершенное капитальное строительство).

Законченными считаются объекты, которые полностью завершены, сданы в эксплуатацию и включены в состав основных средств. В составе незаконченных капитальных вложений, или незавершенного строительства, включены объем выполненных строительно-монтажных работ по возводимому объекту, стоимость поступивших оборудований, не требующих монтажа, и оборудований, которые находятся в монтаже, а также прочие капитальные работы и расходы.

Предприятие, осуществляющее капиталовложения, называется застройщиком (заказчиком). Капитальные работы выполняют либо подрядным способом, т. е. выполняются специальными строительно-монтажными предприятиями (подрядчиками) по договору либо самим застройщиком — хозяйственным способом, т. е. используя собственные силы предприятия.

Капиталовложения осуществляются только если есть титульные списки, проектно-сметной документация и источники финансирования. Титульные списки — это перечень объектов, которые намечены к строительству или модернизации. В них указываются сроки начала и окончания работ, стоимость по смете, объемы капиталовложений по годам и пр. В проектно-сметную документацию включают проект, чертежи, комплекс различной технической документации, пояснительная записка и прочие материалы, которые необходимы для намеченного строительства или модернизации зданий, сооружений или организации. Проектно-сметные документы разрабатывается на основе технико-экономических обоснований и технико-экономических расчетов.

Аудиторская проверка капиталовложений проводят исходя из основных принципов, но имея свою специфику. В зависимости от стоящих перед аудитором задач выбирают главные направления и объекты проверки, способы проведения (сплошные или выборочные), объемы проверки.

Аудит капиталовложений начинают с определения цели и задач проверки. Цель аудиторской проверки учета капиталовложений — это формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу вложений во внеоборотные активы и устанавливаются соответствие применяемой на предприятии методики учета и налогообложения операций, которые связаны с осуществлением капиталовложений, которые действуют в России нормативным документам.

В процессе проведения аудиторской проверки капиталовложений предполагают решение следующих задач:

• — проверка верности документального оформления и своевременного отражения в регистрах учета поступления и выбытия основных средств и нематериальных активов;
• — проверка верности формирования стоимости объектов капиталовложений в бухгалтерском и налоговом учете;
• — проверяется соблюдение положений учетной политики предприятия по учету капиталовложений;
• — проверка верности отражения информации о капиталовложениях в бухгалтерской отчетности организации.

При аудиторской проверке капиталовложений аудитор использует следующий ряд источников информации:

• -утвержденные проектно-сметные документы;
• -заключенные договора подряда и субподряда;
• -паспорт предприятия;
• -справка об остатках незаконченного строительного производства (форма N 3);
• -акт и дефектная ведомость по некачественно выполненным работам, результаты выборочных, контрольных обмеров, бухгалтерская отчетность (форма N 4);
• -данные регистров бухгалтерского учета;
• -первичная документация.

Источниками информации при аудиторской проверке капиталовложений являются: план этих вложений; проектносметные документы; титульные списки; первичная документация по учету труда и его оплаты, расходу строительных материалов; приходные ордера о приемке акций (сертификатов) в кассу; сообщение дипозитария о приемке акций на хранение; договора подряда и поставок оборудований; акты приемки оказанных работ; сведения аналитического и синтетического учета;

По сведениям контрольного обмера, инвентаризации незаконченного производства строительно-монтажных работ и данным журнала работ выполненных, которые сверены с данными журнала анал. учета и справок, составляется сводная ведомость, где отражаются общая стоимость незаконченного производства строительно-монтажных работ и ведомость пересчета стоимости работ по каждому незаконченному строительству, объекту или этапу работ, которые включены подрядным предприятием в отчетность о оказанных работах.

Если контрольными обмерами установлено завышение объемов и стоимости работ, аудитор ставит вопрос о том что нужно внести заказчиком и подрядчиком изменения в соответствующие формы отчетности, определяет излишек заработной платы, которая начислена подрядчиком на завышенный объем работ, сумма премий, которые незаконно начислены, и ссуды, излишне полученные под незаконченное строительство.

Оценка оборудований производят исходя из стоимости оборудований по цене поставщика с учетом транспортно-заготовительных затрат. Оборудования, которые не требуют монтажа, в данной оценке приходуют в состав основных средств. А по оборудованиям', которые требуют монтажа, аудитор проверяет верность оформления сдачи оборудований в монтаж, а после монтажа — верность приемки заказчиком от подрядчика оборудований в эксплуатацию. Для этого аудитор изучает акты приемки оборудований в эксплуатацию. По данным актам определяют стоимость оборудований с учетом расходов на его монтаж и установку.

Аудитору необходимо проверить, сделали ли полностью монтаж оборудований и не включен ли в объем капиталовложений оборудований, переданное в монтаж, но монтаж которого не сделан. необходимо знать, что работы по монтажу оборудований считают законченными только если есть акты об его индивидуальной апробации вхолостую, а в некоторых случаях — под нагрузкой. При отсутствии данных актов стоимость работ по монтажу оборудований подлежат исключению из объема оказанных работ.

При аудиторской проверке расходов на строительство хоз. способом важно периодически наблюдать за неукоснительным соблюдением предусмотренных сметами расходов по каждому объекту, который включен во внутрипостроечный титульный список, в отдельности по каждой статье. Проверка расходов строительных материалов производят сопоставляя со сметой в количественном выражении и денежной выражении. Необходимо проверить соблюдение норм затрат, экономию одних и перерасход других материалов, случаи когда заменяют дорогостоящие и дефицитные материалы более экономичными без ущерба качеству строительства.

Перерасход материалов может быть из-за выполнения подрядным предприятием работ на стройках, которые не включены в план, на устранение недоделок после ввода объектов в эксплуатацию. Такие факты нужно тщательно проверять и выяснить причины внеплановых работ. Одновременно следует определить объемы таких работ, количество и стоимость расходованных материалов.

Правильное списание материалов на объект следует проверить путем сопоставления актов на списание строительных материалов с нарядами по начислению заработной платы. Необходимо уточнить, нет ли приписок объемов оказанных работ с целью лишнего списания материалов, а также проверка правильности списания их стоимости. Для этого используют ведомость остатков строительных материалов, по этим данным определяют среднюю цену, которая в свою очередь сопоставляется с ценами списываемых материалов. Следует проверить соответствуют ли аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Делая выводы о выявленных случаях необоснованного списания материалов на строительство, их хищения, аудитор в своем отчете должен ссылается на такие документы, как подлинные счетафактуры, накладная, расписка, чек, приходные и расходные кассовые ордера, платежная и расчетно-платежная ведомости, требования, маршрутный лист, ведомость выработки, акт на списание; инвентаризационная опись, сличительная ведомость; заключение специалистов; заключение ревизоров по объяснениям материально ответственных и должностных лиц. Проверить необходимо также расходование средств на заработную плату по строительству и формированию себестоимости строительных работ.

Аудитдолгосрочных финансовых инвестиций предполагает проверку: порядок выпуска, хранение и учет акций, являющиеся бланками строгой отчетности и хранящиеся наравне с денежными средствами; анализ записей на лицевых счетах владельцев акций, а также в журнале «Учет движения акций и выплаты по ним дивидендов»; проверки аналитического учета ценных бумаг на счете 006 «Бланки строгой отчетности»; правильность ведения синтетического и аналитического учета на счете 58 «Финансовые вложения», в частности: правильности списания разниц между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг и правильности отражения в учете выкупа и продажи ценных бумаг.

Если выявляются расхождения между фактическим наличием ценных бумаг и данными бухгалтерского учета нужно установить причины и виновных в этом лиц. Когда приобретенные ценные бумаги сдают на хранение депозитарию, то в таком случае проверяют наличие и подлинность документа, который получен от депозитария. Рационально сверить соответствие принятого в организации порядка учета финансовых вложений требованиям, которые действуют в законодательно-нормативных актах.

На последнем этапе аудиторской проверки капиталовложений формируют пакет рабочих документов аудитора и составляют аудиторский отчет, предоставляющий вместе с рабочей документацией руководителю проверки.