Основные методы оптимизации налоговых платежей

В результате изучения материала дайной главы студент должен: знать

• • понятие и содержание оптимизации налоговых платежей;
• • базовые методы налоговой оптимизации;
• • основные режимы налогообложения; уметь
• • различать основные методы налоговой оптимизации;
• • формулировать и предлагать методы налоговой оптимизации при построении финансово-хозяйственных связей;

владеть

• • методами анализа арбитражной практики по вопросам налоговой оптимизации;
• • навыками разработки предложений по совершенствованию способов налоговой оптимизации.

Налоговая оптимизация — процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта.

Оптимизация налогов осуществляется организацией в процессе налогового планирования, налогового регулирования и внутреннего налогового контроля. Важнейшая роль в оптимизации налоговых потоков отводится методам налогового планирования, которые в широком понимании включают в себя и разработку налоговой политики организации, и методы налогового регулирования и налогового контроля, применяемые налогоплательщиком. В самом общем виде в инструментарий налогового планирования включаются методы налогового бюджетирования, использования налоговых льгот и других не запрещенных законом способов минимизации налоговых платежей, применения трансфертного ценообразования и пробелов в налоговом законодательстве, реализации налоговой политики организации и налогового учета. Если оптимизация налогов — это цель корпоративного налогового менеджмента, то налоговое планирование — это комплекс методов, инструментов достижения цели налогового менеджмента. Налоговая оптимизация и налоговое планирование предполагают такую управленческую деятельность налогоплательщиков, которая позволяет не только снизить налоговое бремя в сиюминутной ситуации, но и обеспечить долговременную экономию на налогах, получить дополнительный экономический эффект, избежать или снизить риск возможных штрафных санкций в перспективе.

Уменьшение налоговых выплат в результате их оптимизации и планирования должно вести к увеличению размера прибыли предприятия, а значит, отвечать интересам владельцев, руководителей и работников предприятия. Однако эта зависимость не всегда бывает прямой: сокращение одних налогов может привести к увеличению других, а также к налоговым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а минимизация налогового бремени на базе роста производства, продаж и доходности бизнеса, т. е. построения эффективной системы управления предприятием и принятия решений таким образом, чтобы оптимальной была структура организации. Долговременность, устойчивость эффекта снижения налогового бремени может быть обеспечена путем эффективного вложения средств в производство, развитие предприятия, в том числе и средств, высвободившихся от эффекта снижения налогового бремени. Оптимизация налогообложения и налоговое планирование должны строиться также и на поддержании налогоплательщиками своей ценовой конкурентоспособности на рынке, с учетом того, что большая часть налогов включается в продажные цены товаров и оплачивается потребителями.

Одним из важных факторов эффективности налогового планирования является первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб организации. Такой контроль предусматривает достоверность учета налогооблагаемых объектов, качественное составление налоговых расчетов, а также соблюдение сроков уплаты в бюджет налогов и сборов.

К основополагающим принципам технологии внутреннего налогового контроля можно отнести следующие:

• • в рамках технологии все решения по налогам принимаются с помощью определенных процедур, что позволяет исключить субъективизм;
• • все налоговые решения уже зафиксированы на этапе внедрения технологий, и никакой субъект (включая руководителя и главного бухгалтера) не может принять ни одного решения; при изменении ситуации налоговое заключение принимает группа экспертов (комиссия);
• • организация должна обозначить круг лиц, имеющих право выполнять определенные действия и процедуры в отношении налогов;
• • любая финансово-хозяйственная операция должна сопровождаться письменным документом определенного образца;
• • для уменьшения риска возникновения налоговой ошибки максимально используются стандартизованные документы; при этом ни один документ не должен существовать в единственном экземпляре: должна быть как минимум одна его копия;
• • повседневному контролю подлежит обоснованность применения налоговых льгот к каждой сделке;
• • все бухгалтерские проводки и налоговые расчеты производятся лишь на основе таблицы типовых хозяйственных операций (ситуаций); в первичных документах и бухгалтерских проводках делается ссылка на номер операции этой таблицы;
• • нетипичная ситуация требует оформления карты налоговых решений, которую заполняет только специальная экспертная комиссия по налогообложению.

Наиболее распространенными причинами налоговых ошибок, возникающих в практической деятельности организаций, являются:

• — отсутствие или неправильное оформление (с позиции требований налогового законодательства) первичных документов;
• — ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего налогового законодательства;
• — несвоевременное реагирование на изменения в налоговом законодательстве, особенно в местном;
• — неверные арифметические расчеты;
• — несвоевременное представление отчетной налоговой документации;
• — просрочка уплаты налогов.

Способы налоговой оптимизации разнообразны (рис. 2.1). Среди наиболее популярных методов оптимизации налогов специалисты обычно выделяют: метод замены отношений; метод разделения отношений; метод отсрочки налогового платежа; метод прямого сокращения объекта налогообложения; метод делегирования налоговой ответственности предприятиюсателлиту; метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей; метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков; метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в зону льготного режима налогообложения и ряд других.

Рис. 2.1. Способы оптимизации налогов в рамках корпоративного налогового менеджмента

Рассмотрим некоторые из перечисленных методов подробнее.

Метод замены отношений заключается в том, что предприятие при юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами выбирает гражданско-правовую норму с учетом налоговых последствий применения этих гражданско-правовых норм. Иными словами, происходит замена одних хозяйственных правоотношений, налогообложение результатов которых происходит по повышенным ставкам, на другие близкие, однородные правоотношения, имеющие льготный режим налогообложения, при этом экономическая сущность хозяйственной операции остается неизменной. Необходимо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс нрав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки, т. е. замена не должна содержать признаков мнимости или фиктивности, в противном случае сделка может быть признана недействительной. Например, замена внутрироссийского договора на договор экспорта продукции позволяет перейти на обложение НДС реализации товаров в режиме экспорта по ставке 0%.

Замена договора купли-продажи основного средства на договор лизинга. При этом оно должно учитываться на балансе лизингополучателя. В этом случае можно применить повышающий коэффициент 3 к норме амортизации; лизинговые платежи, направляемые на выкуп основного средства, можно включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения.

Замена разовых стимулирующих выплат премиями по результатам работы, предусмотренными положением предприятия о системе оплаты труда. В этом случае выплачиваемые премии подлежат отнесению на расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли.

Метод разделения отношений, как и метод замены, также основывается на принципе диспозитивности в гражданском праве, но в данном случае происходит не замена одних хозяйственных отношений другими, а разделение одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных операций, хотя первое может функционировать и самостоятельно. Например, отношения по поводу реконструкции здания целесообразно разделить на собственно реконструкцию и капитальный ремонт, поскольку затраты на реконструкцию увеличивают стоимость основного средства и производятся за счет чистой прибыли и других средств предприятия, а затраты на капремонт относятся на себестоимость продукции и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Вопросы практики

Организация-налогоплательщик разделила договор купли-продажи имущества на собственно договор купли-продажи и договор на оказание информационно-консультационных услуг. Сумма, уплаченная по договору на оказание информационноконсультационных услуг, единовременно относится на себестоимость продукции. Таким образом, организация получила две выгоды: уменьшилась стоимость имущества и налога на имущество; в части услуг расходы списались единовременно, а не через амортизацию в течение нескольких лет.

Метод отсрочки налогового платежа основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год). Например, покупатель, перечислив денежные средства за приобретенную продукцию в последний день текущего периода, может включить расходы на ее приобретение в состав расходов этого периода, хотя продукция будет получена и использована в следующем периоде, а также может в текущем периоде произвести налоговые вычеты по НДС. Организация-продавец, получив оплату, отразит ее уже в следующем отчетном периоде и тем самым отсрочит уплату налога на прибыль и НДС, что в конечном итоге приведет к увеличению оборотных средств организации.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или имущества и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия. Среди прочего могут использоваться:

• • сокращение объекта налогообложения при совершении операций купли-продажи и мены путем занижения (завышения) стоимости товаров (работ, услуг) с учетом положений ст. 40 НК РФ (до 20% от уровня цен по идентичным или однородным товарам);
• • сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризаций, по результатам которых списывается имущество, пришедшее в физическую негодность, или морально устаревшее имущество;
• • сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения независимым оценщиком переоценки стоимости основных средств в сторону снижения (повышения для обложения налогом на прибыль).

Метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить фискальное давление на материнскую компанию всеми возможными способами. Данный способ минимизации налоговых отчислений наиболее часто используется при планировании налога на прибыль.

Использование метода применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков стало возможно благодаря установлению особых режимов налогообложения для:

• — отдельных отраслей, видов деятельности (сельское хозяйство, телекоммуникации, НИОКР и др.), наиболее нуждающихся в государственной поддержке для обеспечения роста экономики и экономической безопасности страны;
• — отдельных групп налогоплательщиков (организации, занятые в сфере малого бизнеса, инвесторы в порядке соглашений о разделе продукции при разработке полезных ископаемых);
• — отдельных территорий (районы Крайнего Севера, свободные экономические зоны, технопарки и т. п.), организаций, участвующих в решении социальных вопросов (трудоустройство инвалидов, оказание благотворительной помощи некоммерческим организациям и нуждающимся индивидуумам, помощь в проведении спортивных мероприятий и др.);
• — предприятий, ориентируемых на экспорт, и других субъектов.

Метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия

управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения базируется на праве субъектов РФ самостоятельно, в рамках, установленных НК РФ пределов, устанавливать конкретные ставки региональных и местных налогов и льготных режимов налогообложения определенных территорий РФ.

Оптимизация отдельного налога может осуществляться по следующим основным направлениям: изменение места и момента возникновения налогового обязательства, а также его размера.

Изменение места возникновения налоговых обязательств достигается на основе использования таких методов, как:

• — изменение места государственной регистрации организации;
• — создание дочерней организации в месте, отличном от места регистрации головной организации, для перевода части операций (активов, имущества);
• — изменение формы ведения бизнеса (замена организации индивидуальным предпринимателем либо замена самостоятельного ведения бизнеса совместным);
• — создание обособленных подразделений (филиалов и др.) с наделением их имуществом и переводом в них части операций;
• — изменение места нахождения (регистрации) имущества.

Использование указанных методов возможно только в том случае, если налоговый режим в новом месте отличается, хотя бы по таким параметрам, как виды уплачиваемых налогов, размеры налоговых ставок по соответствующим налогам, виды и порядок применения налоговых льгот и т. д.

В мировой практике налогового планирования широкое распространение получило использование метода оптимизации через регистрацию посреднической компании в так называемых офшорных зонах, которые предоставляют налоговые льготы организациям, фактически осуществляющим деятельность за их пределами, взамен уплаты разовых и периодических платежей.

Изменение момента возникновения налоговых обязательств, как правило, достигается следующими способами:

• — изменением положений учетной политики в части момента признания дохода и определения даты реализации товаров (работ, услуг), создания резервов;
• — изменением положений договоров (вид договоров, порядок и формы расчетов по ним);
• — переносом сроков уплаты налогов, но основаниям, предусмотренным налоговым законодательством (получение в установленном порядке отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита).

Основные направления изменения размера налогового обязательства вытекают из методики исчисления конкретного налога. Основные направления работы по изменению размера налогов включают:

• — изменение хозяйственных операций (отношений) с целью исключения объектов налогообложения;
• — изменение хозяйственных операций (отношений) с целью уменьшения налоговой базы;

создание возможностей для применения пониженных налоговых ставок;

— изменение хозяйственных операций (отношений) с целью увеличения размера применяемых налоговых вычетов.

Методы оптимизации налогообложения в современных условиях ведения бизнеса приведены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Методы, направленные на уменьшение налоговой нагрузки

Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учета исключительно индивидуален. При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности.

Одним из направлений оптимизации налоговых платежей, как отмечалось выше, является выбор еще на стадии организации бизнеса режима налогообложения: общего или специальных. К специальным режимам налогообложения относятся ЕНВД и УСН.

Если переход па ЕНВД является принудительным в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, то применение УСН — добровольным. Причем в последнем случае важно правильно выбрать объект налогообложения: доходы или доходы за минусом расходов. Доходы облагаются по ставке 6%; доходы минус расходы облагаются, но ставке 15%.

Ставка единого налога при использовании базы «доходы минус расходы» может быть уменьшена постановлением регионального правительства. Минимальная ставка налога составляет 5%. Поэтому прежде чем выбрать объект налогообложения на следующий отчетный период, необходимо ознакомиться с законодательной базой в регионе ведения бизнеса. Организациям, оказывающим услуги, как правило, выгодно объектом налогообложения выбирать доходы со ставкой 6%, так как расходы у них обычно малы; для производственных предприятий для целей налогообложения выгоднее учитывать доходы за минусом расходов.

Также хочется отметить, что в упрощенной системе налогообложения с объектом обложения «доходы минус расходы» законодательством предусмотрен весьма выгодный для налогоплательщика порядок включения в состав расходов стоимости основных средств, в том числе приобретенных до перехода на упрощенную систему. Перепое стоимости внеоборотных активов на стоимость продукции посредством начисления амортизации происходит в значительно более короткие сроки, чем при использовании стандартного налогового режима. Соответственно, на указанные суммы уменьшается объект налогообложения (при применении объекта обложения «доходы» это преимущество не имеет значения).

В то же время не в пользу варианта «доходы минус расходы» действует правило гарантированной уплаты минимального налога независимо от результата финансово-хозяйственной деятельности, в некоторых случаях заметно уменьшающее выгоду от применения данного вида налогообложения.

При упрощенном режиме налогообложения ведутся книга учета доходов и расходов для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и учет основных средств. Достоинства упрощенного режима налогообложения:

• — возможное снижение налоговой нагрузки;
• — самый маленький объем налоговой отчетности и низкие затраты на ее составление;
• — самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов;
• — отсутствие обязанности составлять бухгалтерскую отчетность;
• — возможное снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет отсутствия НДС;
• — сокращенный объем статистической отчетности для малых предприятий.

К недостаткам этого режима относятся:

• — отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом;
• — необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве, так как введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение в качестве его плательщиков налогоплательщиков упрощенного режима налогообложения;
• — необходимость отслеживать соблюдение показателей по критериям, дающим право применять упрощенный режим;
• — возможность утраты права работать по упрощенному режиму налогообложения и, как следствие, возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная дополнительная сдача налоговой и бухгалтерской отчетности;
• — увеличение затрат на ведение учета, если налогоплательщик решит дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета. Возможное появление обязанности перехода на уплату ЕНВД по одному или некоторым видам деятельности и, как следствие, переход на ведение раздельного учета доходов и расходов;
• — невозможность открывать филиалы и представительства, осуществлять деятельность и торговлю товарами, запрещенными плательщикам упрощенного режима налогообложения.

При общем режиме налогообложения юридические лица обязаны вести бухгалтерский учет по традиционной системе учета; индивидуальные предприниматели — книгу учета доходов и расходов.

Достоинства общего режима налогообложения:

• — возможность освобождения от уплаты НДС при соблюдении критериев, установленных гл. 21 НК РФ;
• — возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от показателей выручки, стоимости имущества и других показателей;
• — возможность использования вне зависимости от вида деятельности, вида реализуемых товаров, работ, услуг;
• — возможность учитывать специфику деятельности, создание филиалов, представительств и других обособленных подразделений;
• — возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах на протяжении всей деятельности предприятия;
• — ведение учета в электронном виде в специализированных бухгалтерских программах, что значительно облегчает ведение учета и составление отчетности.

К недостаткам общего режима налогообложения можно отнести высокие затраты на ведение учета (в отличие от упрощенного режима налогообложения), большой объем налоговой отчетности, обязанность вести налоговый учет, ведение раздельного учета доходов и расходов для разных систем налогообложения.

Общий режим налогообложения применяется чаще всего. Как правило, это связано с тем, что налогоплательщики общеустановленной системы налогообложения являются плательщиками НДС. Экономические реалии таковы, что многие партнеры (покупатели товаров, работ, услуг) малых предприятий и индивидуальных предпринимателей являются плательщиками НДС, который у юридических лиц учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Если малое предприятие или индивидуальный предприниматель перейдет на упрощенный режим налогообложения или станет плательщиком ЕНВД, то, как следствие, утратит часть возможностей для ведения бизнеса.

Пример ООО «Рондо» является плательщиком НДС. За налоговый период налогооблагаемая выручка от ведения хозяйственной деятельности составила 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб.

Вариант 1. За налоговый период предприятие приобрело у малого предприятия, которое является плательщиком НДС, материалы для использования в хозяйственной деятельности на сумму 11 800 руб. (НДС составил 1800 руб.), а также товары для перепродажи на сумму 118 000 руб. (НДС — 18 000 руб.). По итогам налогового периода ООО «Рондо» должно уплатить в бюджет НДС в сумме 16 200 руб. (36 000 — 1800 — 18 000).

Вариант 2. За налоговый период предприятие приобрело у малого предприятия, которое не является плательщиком НДС, материалы для использования в хозяйственной деятельности на сумму 11 800 руб., а также товары для перепродажи на сумму 18 000 руб.

По итогам налогового периода ООО «Рондо» должно уплатить в бюджет НДС в сумме 36 000 руб. (36 000 — 0).

Специальные налоговые режимы в виде упрощенной системы налогообложения или единого налога на вмененный доход в основном выгодны тем налогоплательщикам, покупатели работ и услуг которых не являются плательщиками НДС. Например, реализация товаров, работ, услуг физическим лицам, а также юридическим лицам (индивидуальным предпринимателям), не являющимся плательщиками НДС или получившим освобождение от уплаты НДС.

Практика и расчеты экспертов показывают, что если учитываемые при налогообложении расходы превышают 75% от дохода, то для учета налогооблагаемой прибыли лучше применять обычную схему налогообложения, в противном случае желательно использовать упрощенную систему. При применении упрощенной системы налогообложения и выборе объекта налогообложения важно ориентироваться на долю расходов в общей сумме доходов: если расходы будут составлять менее 60%, то выгоднее в качестве объекта налогообложения выбирать «доходы», чем «доходы за минусом расходов». В настоящее время доходы компании, применяющей УСН, не должны превышать 68,820 тыс. руб. В 2014 г. эта сумма должна была составлять не более 64,02 тыс. руб.

Большинство же организаций, применяющих общий режим налогообложения, оптимизируют свою налоговую нагрузку, рационально формируя учетную и договорную политику предприятия.

В процессе формирования элементов учетной политики организация имеет право выбора одного из законодательно разрешенных вариантов отражения хозяйственных операций, который впоследствии оказывает влияние на величину налоговых обязательств:

• — метод определения даты реализации товаров (работ, услуг);
• — момент признания доходов и расходов по налогу на прибыль организаций;
• — формирование себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения;
• — отнесение расходов к прямым и косвенным;
• — оценка материально-производственных запасов при выбытии;
• — порядок исчисления амортизации по основным средствам и их списание;
• — создание резервных фондов.

Показателем того, насколько действенно использование учетной политики в целях налоговой оптимизации, является величина эффекта «налоговой экономии», за счет которой достигается увеличение ресурсов, остающихся в распоряжении предприятия. Данный эффект возникает за счет непосредственного уменьшения величины взимаемых налогов, а также за счет распределения финансовых потоков во времени, когда первыми следуют меньшие платежи, а последними — большие суммы налоговых выплат.

Отметим, что при выборе способа минимизации налогового бремени законными должны быть не только формальная сторона операции и ее документальное оформление, но и ее содержание, мотивы, цели и т. д. Часто действия налогоплательщика, которые он относит к методам налогового планирования, квалифицируются именно как уклонение от уплаты налогов. Это не соответствующее законодательству оформление реальных хозяйственных операций, искажающее их суть, переоформление договоров и изменение их содержания после фактического исполнения, выплата санкций за несуществующие договорные отношения, неправильное отражение хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, основанное не на сути самой операции. Например, договор аренды оформляется как договор о совместной деятельности, трудовой договор — как договор подряда, договор на оказание рекламных услуг — как договор на оказание информационных услуг или спонсорской помощи и т. д. Определенные процессуальные трудности в доказывании факта таких действий, истинных целей сторон, а следовательно, притворного или фиктивного характера таких сделок, не дают оснований для признания их законными.

Часто наибольший экономический эффект дают методы налогового планирования, основанные на использовании при исчислении того или иного налога пробелов в законах. Такой подход к налоговому планированию закреплен в законодательстве. Так, в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Но на практике налоговые органы обычно занимают противоположную позицию и заполняют пробелы в законодательстве различными ведомственными документами. При этом разъяснения, конкретизирующие или даже дополняющие отдельные положения нормативных актов, выпускаются через весьма продолжительное время после вступления в силу новых законодательных норм, но распространяются на период с момента их вступления в силу. Поэтому если позиция налогоплательщика расходится с официально выраженным мнением налоговых органов, вне зависимости от того, были такие действия совершены до или после публикации соответствующих разъяснений или пунктов инструкций, он может защитить свои интересы только в судебном порядке.

Прогнозировать же решение суда в каждом конкретном случае, даже с учетом презумпции невиновности налогоплательщика, практически невозможно. Кроме того, налогоплательщику следует учитывать, что в России отсутствует прецедентное право, поэтому до внесения соответствующих изменений или дополнений в само налоговое законодательство судебные разбирательства по однотипным налоговым спорам будут вестись по каждому отдельному случаю, и для получения окончательного решения налогоплательщики вынуждены проходить все судебные инстанции даже при наличии судебного прецедента, апробированного в порядке надзора высшими судебными органами.

Перечисленные методы в большинстве своем сепаративны (не взаимодействуют в комплексе друг с другом) и краткосрочны. Наиболее эффективным является такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (рост продаж, прибыли и др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовой стабильности организаций.

Итак, в сферу корпоративного налогового менеджмента необходимо включать методы оптимизации налогообложения. Уменьшение налоговых выплат в результате их оптимизации и планирования должно вести к увеличению размера прибыли предприятия, а значит, отвечать интересам владельцев, руководителей и работников предприятия. Главное, чтобы эти методы были не только результативными, но и законными.

Практикум

Вопросы и задания для самоконтроля

• 1. В чем заключается оптимизация налоговых платежей?
• 2. Перечислите основные причины налоговых ошибок.
• 3. Охарактеризуйте основные методы оптимизации налоговых платежей.
• 4. Что представляет собой метод замены отношений?
• 5. В чем заключается сущность и содержание выбора режима налогообложения?

Практическое задание

Выберите режим и объект налогообложения для субъектов малого предпринимательства, используя метод сравнительного анализа при обосновании управленческих решений. При выполнении задания используйте гл. 26.2 НК РФ.

Численность работников организации — 30 человек, доля юридических лиц в уставном капитале организации составляет 25%, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов 50 млн руб. Площадь земельного участка в черте города равна 200 м², ставка налога 1,5% от кадастровой стоимости земли — 3000 руб. за 1 м².

Методические рекомендации. Выполните расчеты. Сравнительные данные о налоговой нагрузке субъекта малого предпринимательства при разных налоговых режимах занесите в таблицу. Оцените результаты, сделайте выводы.

Тесты

1. Вставьте пропущенное слово: «Оптимизация налогов осуществляется в процессе налогового_, налогового регулирования и внутреннего налогового контроля организацией».

2. Вставьте пропущенное слово: «Одним из важных факторов эффективности налогового планирования является_контроль».

• 3. Наиболее распространенными причинами налоговых ошибок, возникающих в практической деятельности организаций, являются:
  • а) отсутствие указаний налоговых органов;
  • б) неправильное оформление первичных документов;
  • в) ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего налогового законодательства;
  • г) несвоевременное представление отчетной налоговой документации.
• 4. К основным методам оптимизации налогов относят:
  • а) метод замены отношений;
  • б) метод разделения отношений;
  • в) метод отсрочки налогового платежа;
  • г) метод уклонения от уплаты налогов;
  • д) метод прямого сокращения объекта налогообложения.
• 5. К основным методам оптимизации налогов относят:
  • а) метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту;
  • б) метод замены налоговой ставки, когда повышенная ставка меняется на пониженную;
  • в) метод учетной политики;
  • г) метод применения законодательно установленных льгот и преференций;
  • д) метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия.
• 6. Вставьте пропущенные слова: «Метод_заключается в том, что

предприятие при юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами выбирает гражданско-правовую норму с учетом налоговых последствий их применения».

7. Вставьте пропущенное слово: «Метод отсрочки налогового платежа основывается на том, что срок уплаты налогов связан с моментом возникновения_.

налогообложения и календарным периодом".

8. Вставьте пропущенное слово: «Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых_.

или имущества".

9. Вставьте пропущенные слова: «Метод разделения отношений основывается на разделение одного сложного отношения на ряд простых_».

10. Вставьте пропущенные слова: «Метод_заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации».^[1]

• 12. К специальным налоговым режимам относятся:
  • а) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
  • б) упрощенная система налогообложения;
  • в) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
  • г) система налогообложения при переходе в офшорную юрисдикцию;
  • д) патентная система налогообложения.
• 13. Объекты налогообложения, но единому упрощенному налогу облагаются следующим образом:
  • а) доходы по ставке 6%;
  • б) доходы, но ставке 10%;
  • в) доходы, но ставке 18%;
  • г) доходы минус расходы по ставке 15%;
  • д) доходы минус расходы по ставке 20%.
• 14. К достоинствам упрощенного режима относится:
  • а) возможное снижение налоговой нагрузки;
  • б) самый маленький объем налоговой отчетности;
  • в) отсутствие обязанности составлять бухгалтерскую отчетность;
  • г) возможность нс уплачивать федеральные налоги;
  • д) возможное снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет отсутствия налога на добавленную стоимость.
• 15. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика в соответствии:
  • а) с п. 5 ст. 3 НК РФ;
  • б) сп. 10 ст. 3 НК РФ;
  • в) с и. 7 ст. 3 ПК РФ;
  • г) с п. 3 ст. 5 НК РФ;
  • д) с п. И ст. 7 НК РФ.

• [1] Вставьте пропущенное слово: «Одним из направлений оптимизации налоговых платежей, является выбор_налогообложения».