Анализ бюджетирования и контроля затрат в системе управленческого учета ОАО «Бурёнка»

Управленческий анализ деятельности «Бурёнка»

Предприятие «Молоко», является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица предприятие приобретает с, даты его регистрации. Имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, расчетный и иные счета в банках, печать со своим полным наименованием, бланки и другие, установленные в системе делопроизводства реквизиты.

Предприятие занимается приемом и переработкой молока от хозяйств, фермеров и частных лиц, а также реализацией молочной продукции.

Основные виды деятельности:

• — производство масло сливочное животное («Крестьянское» весовое и фасованное, «любительское» весовое, с наполнителем «какао» весовое и фасованное);
• — цельномолочная продукция;
• — нежирная продукция, казеин технический.

Основной продукцией ОАО «Бурёнка» является молоко.

Большим спросом стала пользоваться новая продукция предприятия, такая, как йогурт с различным фруктовым вкусом, фруктовые сырки и сухие 8% сливки. Предприятие имеет свой транспорт для перевозки готовой продукции к покупателям, но в большинстве случаев покупатели забирают готовую продукцию своим транспортом.

Как мы уже увидели, деятельность предприятие была направлена на производство различных видов молочной продукции, т. е. масла, сметаны, йогуртов, творога.

Численность работающих на ОАО «Бурёнка» составляет 147 чел.

Проектная мощность завода 40 тыс. тонн переработки сырья, производительностью 10 тонн/час.

Современные организационные структуры предприятий в молочной промышленности имеют множество модификаций в зависимости от структуры и объемов выпускаемой продукции.

Организационная структура на данном предприятии складывается следующим образом: существует три основных цеха, занимающихся непосредственно выпуском готовой продукции и ряд мелких цехов и подразделений, обслуживающих основные цеха.

Организационная структура ОАО «Бурёнка» представлена на рисунке 3.

Энергетик Экономист Склад гот. продукции Зам.гл.бухгалтера Механик Цех 1 Центральный склад Группа реализации Нач. гаража Цех 2 Магазины Расчетчик з/платы Кип и, А Цех 3 Экспедиторы Материальная гр

Грузчики Гр. производство.

Ревизор Рисунок 3. Организационная структура ОАО «Бурёнка» .

Как видно из рисунка 3, в данной структуре управления каждый подчиненный имеет начальника, а каждый начальник имеет несколько подчиненных. Такая структура характерна для небольших организаций, каким ОАО «Бурёнка» и является.

Линейная структура управления является логически более стройной и формально определенной, но вместе с тем и менее гибкой. Каждый из руководителей обладает всей полнотой власти, но относительно небольшими возможностями решения функциональных проблем, требующих узких, специальных знаний. Основными отрицательными моментами использования линейной организационной структуры являются:

• — высокие требования руководителю и большая нагрузка на него,
• — отсутствие звеньев по планированию и подготовке решений, затруднительные связи между инстанциями (31; с.302).

В целях контроля затрат и наиболее эффективного использования финансовых ресурсов ОАО «Бурёнка» в перспективе, необходимо бюджетировать доходы и расходы, предприятия, анализировать их природу и взаимосвязи. Основным показателем, характеризующим деятельность перерабатывающих предприятий, является объем производства и реализации продукции. Анализ динамики и структуры объема производства и реализации продукции представлен в таблице 3.

Таблица 3. Объем производства и реализации продукции.

Данные таблицы 3 свидетельствуют, что объем производства и реализации продукции в 2010 г. увеличился на 59 534 тыс. руб., наибольшее увеличение реализации масла крестьянского на 20 540 тыс. руб., молока на 11 257 тыс. руб. и сметаны на 11 439 тыс. руб.

В структуре реализованной продукции произошли изменения. Увеличился удельный вес выпуска и реализации масла крестьянского с 20,6% до 24,8% или на 4,2%, незначительно увеличились производство и реализация йогуртов с 4,3% до 5,2% или на 0,9%. Наблюдается уменьшения в структуре реализованной продукции молока с 59,5% до 26,3% или на 3,2%, кисломолочной продукции с 17,8% до 16,1% или на 1,7%, а так же сметаны с 21,2% до 20,6% или на 0,9%.

Выручка ежегодно по всем видам продукции возрастает, предприятие имеет тенденцию к увеличению производства всех видов продукции.

Практика показывает, такому предприятию, как ОАО «Бурёнка» довольно легко за короткий срок перепрофилировать производство и занять ведущее положение на рынке, обычно это связано с большими потерями времени и затрат, но данное предприятие довольно успешно сможет реорганизоваться и наладить производство, это ещё раз подтверждает средний коэффициент специализации.

Рассмотрим динамику основных экономических показателей и особенности формирования финансового результата по всем видам деятельности. Данные представлены в таблице 4.

Таблица 4. Динамика основных экономических показателей (тыс. руб.).

Из таблицы 4 видно, в 2010 г. увеличилась выручка от продажи продукции на 84 445 тыс. руб. по сравнению с 2007 г. и составила 225 365 тыс. руб., но прибыль до налогообложения увеличилась 1210,32 тыс. руб. и составила 780 тыс. руб. На протяжении последних 3-х лет предприятие получало прибыль, наибольшая сумма за последние три года была в 2009 г. и составила сумму 3958 тыс. руб.

Чтобы и в дальнейшем избежать убытков, на предприятии необходимо особое внимание уделять планированию своих доходов и расходов.

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов. Управление трудовыми ресурсами направлено на эффективное использование существующего кадрового потенциала, в наибольшей степени подготовленного к реализации стратегии развития акционерного общества, конструктивного решения текущих проблем.

Динамика численности персонала показана в таблице 5.

Таблица 5. Количество работающих на предприятии.

В 2010 г. численность предприятия по сравнению с 2009 г. увеличилась на 15 человек, и составляет 147 человек. Рассмотрим движение рабочей силы в таблице 6.

Таблица 6. Движение рабочей силы.

По данным таблицы 6 можно заметить, что текучесть кадров увеличилась, так как в 2010 г. выбыло работников в 2 раза больше, чем в 2009 г. Это обусловлено повышением требований к соблюдению трудовой дисциплины, а так же к квалификации работников. В связи с расширением производства создано 15 новых рабочих мест. Особое значение для сокращения текучести кадров на предприятии имеют такие факторы, как своевременная выплата заработной платы.

Таблица 7. Состояние персонала.

Анализ состояния персонала предприятия показал, что списочная численность работников увеличилась на 15 чел., в основном за счет рабочих основного производства — 9 человек, вспомогательного производства — 3 человек.

Фонд заработной платы за исследуемый период увеличился на 8,8% или на 1920 тыс. руб. необходимо отметить, что при увеличении численности и увеличении средней заработной платы рабочих на 0,93 тыс. руб., выработка на одного рабочего увеличилась на 298,69 тыс. руб. или на 28,67%.

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. Повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.

Таблица 8. Динамика эффективности использования управленческого труда.

Анализ эффективности использования управленческого труда выявил, что производство валовой продукции на 1 работника управления, тыс. руб. увеличилось на 28,47% или на 1505,76 тыс. руб., производство валовой продукции на 1 тыс. руб. заработной платы работников управления, руб. увеличилось на 20,72%. Рентабельность производства как отношение прибыли к полной себестоимости уменьшилась на 32,27%, данный факт свидетельствует о высокой эффективности использования управленческого труда.

Фонд заработной платы предприятия включает все суммы выплат, причитающихся по тарифу, окладам и сдельным расценкам, по прогрессивным доплатам, премиальным системам, а также все виды дополнительной оплаты труда. В него не включаются премии из фонда материального поощрения и другие выплаты из прибыли.

Таблица 9. Динамика фонда оплаты труда работников.

На исследуемом предприятии наблюдается положительная динамика фонда оплаты труда работников, в 2010 г. он увеличился на 1920 тыс. руб. или на 8,8%.

Основные средства — один из важнейших факторов любого производства. Рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления. Основные фонды предприятия делятся на промышленно-производственные и непромышленные, а также фонды непроизводственного назначения. Кроме того, принято выделять активную часть (машины и оборудование, транспорт) и пассивную часть фондов (здания и сооружения, инвентарь). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности использования основных фондов на основе оптимизации их структуры (17; с. 205).

Таблица 10. Состояние и оценка эффективности использования основных средств.

Анализ состояния и оценки эффективности использования основных средств в таблице 10 выявил, что доля основных средств в валюте баланса предприятия составляет 18,34%.

В 2010 г. обновлена активная часть основных фондов на 1156 тыс. руб., за счет приобретения машин и оборудования на 539 тыс. руб. и других видов основных средств на сумму 618. тыс. руб.

Коэффициент обновления превысил коэффициент выбытия, и поэтому коэффициент прироста имеет положительную величину 0,033. На предприятии наблюдается рост фондоотдачи на 46,36%, следовательно, средства, вложенные в основные средства, используются эффективно. Повышению фондоотдачи способствовали такие факторы как, механизация и автоматизация производства, внедрение в текущем году новой прогрессивной технологии, обработки и упаковки кисломолочной продукции.

Проведем анализ использования наличных и производственных площадей предприятия см. таблицу 11.

Таблица 11. Использование наличных и производственных площадей.

Анализ использование наличных и производственных площадей предприятия, показал, что при прежней производственной программе предприятия и без изменения производственных площадей, увеличилась эффективность их использования на 3, 19%, в целом по предприятию производственные площади используются на половину мощности.

Особое внимание при анализе основных фондов предприятия уделяется изучению процессам их движения, технического состояния, экономической эффективности, степени физического и морального износа.

Таблица 12. Состояние и использование парка оборудования.

Анализ состояния и использования парка оборудования в таблице 12 показал, что ОАО «Бурёнка» работает на рынке выпуска продукции уже более тридцати лет, поэтому нет ничего удивительно в том, что коэффициент изношенности основных средств в 2010 г. достигает 69%, а степень годности соответственно снижается и составляет 31%.

Такой износ оборудования говорит о том, что лишь благодаря своевременным, качественным техническим ремонтам и обслуживаниям линии не останавливается. На предприятии постоянно проводится модернизация оборудования и выполняются ее объемы в намеченные сроки.

Данные анализа свидетельствуют о повышении интенсивности использования основных средств.

Анализ структуры и динамики себестоимости продукции представлен в таблице 13.

Таблица 13. Структура и динамика себестоимости продукции.

• — не устраивает достоверность прогнозов (по продажам) продукции;
• — выявлено, что, не устраивает степень детализации анализируемых данных;
• — на предприятии не налажен импорт фактических данных из внешней системы и др. требующие решения.

Для решения проблем бюджетирования на ОАО «Бурёнка» предлагается внедрение бюджетирования, которое в каждом конкретном случае предложит отработанное решение по конкретному вопросу.

С целью повышения результативности и эффективности работы предприятия, укрепления его платежеспособности и финансовой устойчивости можно рекомендовать разработку бюджета на прогнозируемый год.

Первый этап составления бюджета ОАО «Бурёнка» — принятие программы сбыта или бюджета продаж.

Смета затрат на производство и реализацию продукции показывает, что полная себестоимость товарной продукции в прогнозируемом году. составит 203 710 тыс. руб.

Финансовое бюджетирование включает составление 3-х бюджетов: кассовая консолидированная смета; прогноз бюджета о прибылях и убытках; бюджет по балансовому листу.

По результатам анализа прогнозной кассовой консолидированной сметы можно заключить, что положение с денежным потоком на предприятии достаточно благополучное, но следствии расходов по приобретению оборудования, в апреле наблюдается превышение оттока денежных средств над их поступлением. Выявлена необходимость поддержки требуемого целевого остатка денежных средств, поэтому предприятие вынуждено будет прибегать либо к краткосрочным кредитам, либо к конвертации ликвидных ценных бумаг.

С учетом сметы затрат на производство и реализацию продукции, расчёта выручки методом прямого счёта по группе однородных изделий составлен бюджетный отчет о прибылях и убытках на прогнозный год.

Заключительным этапом разработки главного бюджета является составление бюджетного баланса. По бюджетному балансу на прогнозный год, объем продаж составляет 231 805 тыс. руб., темп роста составит 17,03%.

В целях анализа эффективности представленного варианта бюджета рассчитаны прогнозные показатели платежеспособности предприятия.

Платежеспособность предприятия в прогнозном году повысится, о чем свидетельствуют положительные изменения коэффициентов ликвидности. Анализ прогнозируемых показателей рентабельности подтверждает изменение рентабельности в сторону увеличения, что положительно характеризует политику использования капитала предприятия.

Посредством бюджетирования стало возможно более эффективное управление финансовыми ресурсами на предприятии. Сокращение срока расчетов покупателей позволит организации свободно использовать в обороте дополнительные, полученные в результате притока денежных средств за счет ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности.

Таким образом, предложенные мероприятия положительно повлияли на финансовое состояние предприятия в 2010 г. повысится уровень доходности обычных видов деятельности; повысится эффективность использования собственного капитала, т. е. все показатели рентабельности.