Стандарты, связанные с объединением бизнеса и участием в совместной деятельности

МСФО (IFRS) 3 «Объединения предприятий»

Аналоги в России:

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» ,

постановление Правительства РФ от 3 марта 2012 г.

№ 179 «О представлении годовой консолидированной финансовой отчетности», Федеральный закон от 27 июля 2010 г.

№ 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», часть первая ГК РФ.

Принятие Государственной Думой Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» явилось существенным этапом внедрения МСФО в практику консолидации финансовой отчетности хозяйствующих субъектов России в соответствии с международными стандартами. Данным законом устанавливаются общие требования к составлению, представлению и публикации юридическими лицами консолидированной финансовой отчетности (далее — КФО).

КФО составляется в соответствии с МСФО наряду с бухгалтерской отчетностью этой организации, составляемой в соответствии с Законом о бухгалтерском учете. На территории России применяются МСФО, принимаемые СМСФО и признанные в порядке, установленном с учетом требований законодательства Правительством РФ по согласованию с Банком России. Переход на МСФО при подготовке консолидированной финансовой отчетности хозяйствующих субъектов определен приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160ж.

Вопросы консолидации и объединения бизнеса раскрываются в международных стандартах: IFRS 3 «Объединения бизнеса», IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», IFRS 8 «Операционные сегменты» и др.

Вопросы объединения бизнеса раскрываются в международном стандарте IFRS 3.

Цель IFRS 3 «Объединения бизнеса» состоит в том, чтобы повысить соответствие запрашиваемым данным (релевантность), надежность и сопоставимость информации об объединении бизнеса. Данный стандарт содержит требования в отношении того, как покупатель:

• o признает и измеряет в отчетности идентифицируемые приобретенные активы, принятые обязательства, либо неконтролирующую долю в приобретаемом предприятии;
• o признает и измеряет гудвилл, приобретенный при объединении бизнеса;
• o определяет, какую информацию следует раскрыть в отчетности.

IFRS 3 не применяется к следующим объединениям предприятий:

• o при объединении на основе договоров о совместной деятельности;
• o при общем контроле бизнеса;
• o объединение предприятий или бизнесов, находящихся под общим контролем.

IFRS 3 применяется к объединению бизнеса, для которого дата приобретения выпадает на начало первого годового отчетного периода, начинающегося 1 июля 2009 г. или после этой даты, или на более позднюю дату. Данный стандарт заменяет предыдущий IFRS 3 в редакции 2004 г. Между принятием этих двух редакций в 2007 г. была принята редакция стандарта IFRS 3R. Основным новшеством стандарта IFRS 3R явилось то, что объединение бизнеса стало учитываться по методу приобретения вместо ранее применяемого метода покупки. Изменение этой терминологии обусловлено тем, что объединение бизнеса фактически может произойти в отсутствие операции покупки, а именно, без передачи возмещения.

Новые стандарты, имеющие аббревиатуру IFRS, как правило, имеют следующую структуру. В начале каждого МБС содержатся:

• o цель;
• o сфера применения;
• o особенности организации учета и отчетности. В частности, в IFRS 3 в данном разделе раскрываются понятие метода приобретения, определение объединения бизнеса, идентификация покупателя, определение даты приобретения, принцип признания, принцип и период измерения, признание и измерение гудвилла, раскрытие информации, дата вступления в силу и прекращение действия предыдущего стандарта.

В приложении А стандарта содержатся определения терминов, а в приложении В — руководство по применению.

Существуют две формы объединения предприятий, а именно, с образованием юридического лица и без его образования (рис. 5.1).

Рис. 5.1. Формы объединения предприятий.

Определения

Объединение с образованием юридического лица может быть осуществлено путем слияний компаний, их присоединений, поглощений, приобретений и прочими способами.

Объединение без образования юридического лица — это группа (материнское предприятие и все его дочерние предприятия). Разновидностью групп являются: концерны, монополии, финансово-промышленные группы, конгломераты, транснациональные компании, картели, тресты, синдикаты, консорциумы, холдинги и пр.

Холдинг — это совокупность материнского предприятия и контролируемых им дочерних предприятий. В РФ правильнее говорить холдинговая компания. При данном объединении приобретаемая компания не утрачивает своей юридической обособленности, а остается самостоятельным юридическим лицом с конкретным пакетом акций у компании-покупателя, но при этом у нее появляется финансовая зависимость от головной организации.

Нормами ГК РФ определены такие объединения, относящиеся к юридическим лицам, как некоммерческие организации, в частности общественные, религиозные объединения, фонды, ассоциации и союзы (ст. 116−123). Вместе с тем ст. 105−106 ГК РФ определены юридические полномочия дочерних и зависимых обществ, которые не отвечают по долгам основного общества, то есть имеют юридическую обособленность.